小规模纳税人应该何时申请办理增值税一般纳税人

吉林省政策君

小规模纳税人应该何时申请办理增值税一般纳税人

  新《增值税暂行条例》及其实施细则颁布后，工（含修理修配业）、商企业小规模纳税人的征收率分别从6%和4%统一降到了3%。根据新规定，小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务，以及以货物生产或者提供应税劳务为主（占50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人年应征增值税销售额在50万元（含本数，下同）以下；其他纳税人为年应税销售额80万元以下。与原《增值税暂行条例实施细则》规定的标准分别降低了50万元和100万元。这就使得有相当一部分小规模纳税人将要转为增值税一般纳税人，适用17%的税率征收增值税，从现有一般纳税人的税负看，转为一般纳税人后，虽然扣除进项税额，但与3%的税负相比，也会因生产和经营的货物品种或从事劳务的性质不同有高、有低，即转为一般纳税人后，有的合算，有的不合算，也就是有的愿意转，有的不愿意转。

  那么，小规模纳税人应该何时申请办理增值税一般纳税人?

  笔者谈以下两点建议:

  第一、已开业的小规模纳税人年应税销售额超过了财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除了明确不得认定的情形外, 纳税人应当在申报期结束后40工作日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，进行认定。对未在规定期限内申请办理一般纳税人认定手续的，主管税务机关在期满后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，从符合本办法第三条第一款第（一）项所列情形的次月起，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

  不得办理一般纳税人资格认定的情况有:（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

  第二、新开业的纳税人和已开业但销售额未超标的小规模纳税人。可根据本行业一般纳税人的税负情况，选择适当时机申请办理一般纳税人认定手续：

  1、技术含量低、活劳动消耗多的劳动密集型企业以及获利水平较高的企业，如砖瓦、砂石、采矿、修理修配行业等，认定一般纳税人后，税负比较高，可以暂时不申请办理一般纳税人认定。

  2、技术含量高的加工业、活劳动消耗少或获利水平较低的企业，如商业企业，特别是经营农产品的商业企业，认定一般纳税人后，税负会比较低，因此，可即时向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

  3、企业利润水平比较低，且始终没有一个年度的销售额能够达到增值税一般纳税人标准，但能够按照国家统一会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可根据《增值税暂行条例》第十三条和《增值税暂行条例实施细则》第三十二条规定，向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
中华人民共和国增值税暂行条例