代开发票个税缴纳是按劳务报酬所得还是按经营所得？

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对于自然人提供建筑服务代开发票，是按劳务费还是按建筑服务项目开具？个税缴纳是按劳务报酬所得还是按经营所得？实务中很多会计朋友都不是太能分清楚，也遇到不少的麻烦，今天带大家一起理一理这方面的税规与实务。
税法规定：
《个人所得税法实施条例》第六条规定：个人所得税法规定的各项个人所得的范围：
（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
（五）经营所得，是指：
1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
仅从《个税法实施条例》的规定看还是比较模糊，难以清晰分辨。再看下面这条规定：
国税发（1996）127号第三条 从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。 从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。
从这条规定明确：未领取营业执照的提供建安服务的个人（可以理解为包工头、内部承包人等），按经营所得计征个税，包工头下面的作业人员按工资、薪金和劳务报酬计征个税。
实务中如何区分劳务报酬与个人经营所得呢？以下几个问题帮你辨别：
1、记酬方式是按工作时间还是按服务成果？
按工作时间：劳务报酬
按服务成果：经营所得
2、取得收入，除了付出自身劳动力以外，是否发生其他相关成本？
没发生其他相关成本：劳务报酬
发生其他相关成本：经营所得
3、是否承担服务质量责任？
无需承担质量责任：劳务报酬
须承担质量责任：经营所得
4、看代开发票：个人所得税由支付方预扣预缴（或代扣代缴）
发票备注由支付方预扣预缴（或代扣代缴）为劳务报酬
发票没有备注相关内容一般为经营所得。
但是实务中除了个人辨别业务类型外，还有主管税务机关的监管问题，基层税务机关是有自由裁量权的，每个地方税务机关的具体执行口径可能也不同，建议事先向主管税务机关咨询清楚。我们看看以下两个不同地方税务机关的执行口径。
  深圳税务
个人承包工程开票税率
留言时间：2020-06-09
咨询对象 深圳市税务局
问题内容 你好呀，打扰下，想要咨询点问题：个人没有税务登记的，承包工程需要开工程发票的话，要交几个点的税呀？
国家税务总局深圳市税务局答复时间 2020-06-10
答复内容 国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
1、根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外；
2、根据财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第13号）自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；根据《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2020年第24号），本文规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。
3、根据 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税〔2019〕13号）三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
4、根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。以及国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告（国家税务总局公告2018年第56号）一、居民个人预扣预缴方法（二）应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（见附件2《个人所得税预扣率表二》），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
5、根据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令第11号建筑安装工程承包合同）附件：印花税税目税率表-4.税目：建筑安装工程承包合同（包括建筑、安装工程承包合同），立合同人按承包金额0.3‰贴花。因此，该情况涉及增值税征收率3%，如纳税义务发生时间为2020年3月至12月，减按1%；城市维护建设税7%、教育费附加3%以及地方教育费附加2%，个人可减半征收；支付方需代扣代缴劳务报酬所得个人所得税，税率20%-40%，如签订以上税目的合同，印花税按承包金额0.3‰贴花。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系深圳税务12366或主管税务机关。
安徽税务
安徽省税务局：个人代开发票
日期：2019-10-24
来源：安徽省税务局
问：个人去税务局代开劳务发票，需要交个税吗？怎么征收？
答：国家税务总局安徽省12366纳税服务中心答复：
尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：“第六条?个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”
  一、若属于上述劳务报酬，根据《国家税务总局安徽省税务局关于申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局安徽省税务局公告2019年第4号）规定：“取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的自然人申请代开发票，在代开发票环节不再随征个人所得税。由向个人支付所得的单位或个人为扣缴义务人，按照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，依法预扣预缴或代扣代缴税款。”
  二、若是属于建筑劳务，则根据《国家税务总局关于印发《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发〔1996〕127号）第三条规定，承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：
经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。
从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照经营所得项目计征个人所得税。
从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。
感谢您的咨询，本次咨询仅供参考，如仍有疑问请拨打12366热线或联系您的主管税务机关咨询。
没办法，我国的税法体系比较宠杂，再加上税务机关的自由裁量，对于税法中没有能够或无法明确的事项，各地可能会有不同的执行口径，难免产生税企之争。因此实务中要不断学习，加强沟通，可以少走弯路，减少不必要涉税风险。