粽情端午——节日福利的税务处理

安徽政策君

粽情端午
中/国/传/统/节/日

企业在生产经营中，大多在类似端午这样的传统节日给员工或客户发放福利或实物。那么，对这类发放福利赠送的行为，该如何进行税务处理呢？下面就让小编给大家简单介绍一下吧！

01


增值税税务处理
1.企业外购的货物

  《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，企业外购的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.企业自产的货物

  自产，委托加工的货物视同销售，其进项税额可从销项税额中抵扣。
  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物征收增值税；
  （1）将货物交付其他单位或者个人代销；
  （2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
视同销售行为是增值税税法规定的特殊销售行为。由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，因而会出现视同销售而无销售额的情况。另外，有时纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，按下列顺序确定销售额：
  （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
  （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
  （3）按组成计税价格确定;组成计税价格的公式为：
  组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
  属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。



02


企业所得税税处理




1.视同销售

  具体政策规定：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，用于职工奖励或福利，属于企业将资产移送他人的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

2.税前扣除

对于将实物（如粽子）送给员工的须作为职工福利费扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业职工福利费，主要包括以下内容：
（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

对于只将实物(如粽子)单纯的送给客户须作为业务招待费扣除。

如果赠送客户的粽子礼盒上是印了公司的LOGO等宣传信息，粽子支出应该记入到销售费用—业务宣传费中，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转



来源：国家税务总局无为市税务局
审核：芜湖市税务局货物和劳务税科
  芜湖市税务局企业所得税科
编发：芜湖市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）