年度汇算清缴必备知识、超详细汇算案例解析及合理节税技巧

庚鑫专栏

个税汇算清缴自从开展以来的热度一直居高不下，各大HR社群、朋友圈最近也有很多汇算清缴相关的讨论和分享，还有一些汇算清缴过程中遇到的税务问题不知如何解决。今天系统为大家讲解~
这里先给大家说一下，4月10日起，除湖北省外，其他地区均已开通汇算清缴功能。

本文重点
一、汇算清缴与合理节税需掌握必备个税知识
二、汇算清缴实操案例与合理节税

今日第二篇文章详细解说汇算清缴十大注意事项和汇算红线

一
汇算清缴与合理节税需掌握必备个税知识
第七次修订的《个人所得税法》，关于汇算清缴需要个人掌握的个税知识：
1 首次引入“综合所得”概念，从分类迈向了分类与综合相结合的“小综合”阶段；
综合所得包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项。
（1）工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（2）劳务报酬所得：是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
（3）稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。
（4）特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
提示：以上四项所得可以同时获取，但是注意平时每项纳税方式不同。

2扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款，?资薪金支付改为“累计预扣法”；
2019年1月1日起，取得工资薪金是按月将工资累加、专项扣除累加、专项附加扣除累加、基本减除额累加，适用同一税率表按月预扣个税。在同一单位参加工作，按月累计预扣，如果变更工作单位的，需要重新累计，按照在新单位工作月份数累计计算。
提示：累计预扣法更科学，对月收入高低不均的无需考虑单月税负平衡，但是有些人会存在月工资一致，个税会越来越高，到手收入越来越少的问题。

3次引入“专项附加扣除”概念，对六项?生相关支出进行专项附加扣除；
六项专项附加扣除：子女教育1000元/月×子女数；继续教育400元/月，取得证书年度全年3600元；住房贷款利息1000元/月；住房租金1500?1100?800元/月；赡养老人2000元（独生）1000（非独生）；大病医疗每年80000元。
提示：专项附加扣除一定要据实申报，个人对申报信息的真实性、准确性和完整性负责，事后审查很严格，后果很严重。

4纳税人、扣缴义务人被赋予全国唯一的纳税识别代码
纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。
提示：不管是跨地区的、跨所得类别的、还是跨单位的，都基于唯一的纳税人识别号穿透聚合，年终进行汇算清缴税款多退少补。

5年度终了后纳税?将四项劳动性所得综合计征，汇算清缴，税款多退少补；
居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳税额，再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。
提示：原则上所有取得四项综合所得收入人员都应进行年度汇算清缴。以下四类情形不需要年度汇算清缴：年度应纳税额与预缴税额一致，自愿放弃退税，综合所得收入不超过12万，补税额不超过400元。其他情形应进行年度汇算清缴。

6年终奖金保留一次性计方式，共有两种计税方法。
（1）年终奖金的一次性计税方式，2021年12月31日前还可适用；
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
适用税率表：

（2）年终奖金也可以并入当年综合所得一起计税；
年终奖金并入当年综合所得，按照工薪累计预扣法计税。
适用税率表：

  
（3）两种年终奖金计税方式如何选择，金额如何划分？
首先要计算全年应纳税所得额=全年收入+年终奖金-全年专项扣除额-全年专项附加扣除额-其他扣除-6万
①当全年应纳税所得额小于等于0时，纳入综合所得计税合适，如果选择一次性计算方式，税率至少3%。
②当全年应纳税所得额大于0时，选择一次性计算方式合适，但是0-36000之间两种计算方式个税基本相同，超过36000以上，选择一次性计算方式更合适。
总结如下：

提示：年终奖金金额要避开盲区

36000元年终奖，缴纳个税1080元；
36001元年终奖，缴纳个税3390.1元；
多发一元，多缴2310.1元。

年终奖要避开的6个盲区：



二
汇算清缴实操案例与合理节税
案例1：张先生2019年度合计工资收入21万元，劳务报酬年收入6万元，三险一金年扣除42000元，子女教育年扣除12000元，一次性年终奖金30000元。张先生一直在同一单位工作，请问张先生汇算清缴，是补税还是退税？具体金额多少？如何合理节税？

（一）汇算方案一：年终奖金按照一次性计税计算方式：
第一步：计算2019年度已预扣预缴个税额
2019全年预缴工资个税=210000元（全年工薪收入）-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=96000元（全年应纳税所得额）×10%（适用税率）-2520元（速算扣除数）=7080元
2019全年工资实发=210000元-7080元-42000元=160920元
2019全年预缴劳务个税= 60000元（全年劳务收入）-（60000×20%）=48000元（全年应纳税所得额）×30%（劳务税率）-2000元（速算扣除数）=12400元
2019全年劳务实发=60000元-12400元=47600元
2019年一次性年终奖金个税=30000元（年终奖金）×3%（适用一次性税率）=900元
2019年终奖金实发=30000元-900=29100元
2019年度已预缴个税额合计=7080元+12400元=19480元（一次性年终奖计税无需汇算清缴）

第二步：2019年度汇算清缴计算（综合所得收入额-全年减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数-2019年度已缴个税额。
2019年度综合所得个税=【210000元（全年工薪收入）+48000元（全年劳务收入额）】-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=144000元（全年应纳税所得额）×10%（综合所得适用税率）-2520元（速算扣除数）=11880元
2019年度需补退个税额=11880元（2019年综合所得个税）-19480元（2019已缴个税）= -7600元
小结：张先生可申请退税额为7600元，2019全年实发收入=160920元（工资实发）+47600元（劳务实发）+29100元（年终奖实发）+7600元（退税）=245220元。
（二）汇算方案二：年终奖金纳入综合所得计算方式：
第一步：计算2019年度已预扣预缴个税额
2019全年预缴工资个税=210000元（全年工薪收入）+30000元（年终奖金）-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=126000元（全年应纳税所得额）×10%（适用税率）-2520元（速算扣除数）=10080元
2019全年工资实发=240000元-10080元-42000元=187920元
2019全年预缴劳务个税= 60000元（全年劳务收入）-（60000×20%）=48000元（全年应纳税所得额）×30%（劳务税率）-2000元（速算扣除数）=12400元
2019全年劳务实发=60000元-12400元=47600元
2019年度已预缴个税额合计=10080元+12400元=22480元

第二步：2019年度汇算清缴计算（综合所得收入额-全年减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数-2019年度已缴个税额。
2019年度综合所得个税=【210000元（全年工薪收入）+30000元（年终奖金）+48000元（全年劳务收入额）】-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=174000元（全年应纳税所得额）×20%（综合所得适用税率）-16920元（速算扣除数）=17880元
2019年度需补退个税额=17880元（2019年综合所得个税）-22480元（2019已缴个税）= -4600元
小结：张先生可申请退税额为4600元，2019全年实发收入=187920元（工资实发）+47600元（劳务实发）+4600元（退税）=240120元。
解析：通过两种方式对比，张先生全年应纳税所得额高于36000元，年终奖金一次性单独计税方式更划算，全年退税额多3000元，2019全年实发到手收入多拿5100元。

（三）还有更合理节税方式吗？
2020年度可以提前筹划，对张先生的工资薪金与年终奖金重新分配，可以节税更多（注：要提前筹划，2019年已无法变更）
计算全年应纳税所得额：240000元（工资+年终奖）-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=126000元。
超过36000元，按盲区上限，年终奖可按36000元发放，平时发204000元。
第一步：计算2019年度已预扣预缴个税额
2019全年预缴工资个税=204000元（全年工薪收入）-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=126000元（全年应纳税所得额）×10%（适用税率）-2520元（速算扣除数）=6480元
2019全年工资实发=204000元-6480元-42000元=155520元
2019全年预缴劳务个税= 60000元（全年劳务收入）-（60000×20%）=48000元（全年应纳税所得额）×30%（劳务税率）-2000元（速算扣除数）=12400元
2019全年劳务实发=60000元-12400元=47600元
2019年一次性年终奖金个税=36000元（年终奖金）×3%（适用一次性税率）=1080元
2019年终奖金实发=36000元-1080=34920元
2019年度已预缴个税额合计=6480元+12400元=18880元

第二步：2019年度汇算清缴计算（综合所得收入额-全年减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数-2019年度已缴个税额。
2019年度综合所得个税=【204000元（全年工薪收入）+48000元（全年劳务收入额）】-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=144000元（全年应纳税所得额）×10%（综合所得适用税率）-2520元（速算扣除数）=11280元
2019年度需补退个税额=11280元（2019年综合所得个税）-18880元（2019已缴个税）= -7600元
所以，张先生可申请退税额为7600元，2019全年实发收入=155520元（工资实发）+47600元（劳务实发）+34920元（年终奖实发）+7600元（退税）=245640元。
小结：与汇算方案一对比，张先生可多退税3000元，2019全年实发到手收入多拿5520元。与汇算方案二对比，张先生退税额一致都是7600元，2019全年实发到手收入多拿420元。

解析：工资薪金与年终奖金合理分配，可以节省更多个税，用好年终奖金计税方式，避开盲区，不要只关注汇算清缴退税额，应同时关注年度总收入额。

注：劳务报酬根据业务实际情况，如果是经营所得，则无需纳入汇算清缴，个税会更低。
案例2：刘女士2019年月度收入26000元，三险一金月扣除3500元，子女教育月扣除1000元。刘女士2019年1-4月份在A公司工作，4-12月份在B公司工作，其中4月在两家公司同时取得工资，分别为13000元，4月社保与专项扣除在A公司扣除，请问刘女士汇算清缴，是补税还是退税？具体金额多少？如何合理节税？

第一步：计算2019年度已预扣预缴个税额
A公司：2019年预缴工资个税=26000元*3+13000（全年工薪收入）-5000元*4（全年减除费用）-3500元*4（全年专项扣除）-1000元*4（全年专项附加扣除）=53000元（全年应纳税所得额）×10%（适用税率）-2520元（速算扣除数）=2780元
A公司：2019年工资实发=91000元-14000元-2780元=74220元
B公司：2019年预缴工资个税=26000元*8+13000（全年工薪收入）-5000元*9（全年减除费用）-3500元*8（全年专项扣除）-1000元*8（全年专项附加扣除）=140000元（全年应纳税所得额）×10%（适用税率）-2520元（速算扣除数）=11480元
B公司：2019年工资实发=221000元-28000元-11480元=181520元
2019全年工资实发=74220元+181520元=255740元
2019年度已预缴个税额合计=2780元+11480元=14260元

第二步：2019年度汇算清缴计算（综合所得收入额-全年减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数-2019年度已缴个税额。
2019年度综合所得个税=312000元（全年工薪收入）-60000元（全年减除费用）-42000元（全年专项扣除）-12000元（全年专项附加扣除）=198000元（全年应纳税所得额）×20%（综合所得适用税率）-16920元（速算扣除数）=22680元
2019年度需补退个税额=22680元（2019年综合所得个税）-14260元（2019已缴个税）= 8420元
小结：刘女士需补税额为8420元，2019全年实发收入=255740元（工资实发）-8420元（补税）=247320元。
解析：刘女士补税的原因有两个，一是4月份多享受了5000元的基本减除额，应纳税所得额提高，二是换单位后工资重新累计，税率保持在10%，而年终综合所得汇算时税率跳档为20%，纳税额提高。
总结：补税主要原因为两个提高：一是应纳税所得额提高；二是实际纳税额提高。

合理节税建议：刘女士可像张先生一样，将其中一部分收入按照年终奖金一次性方式计税发放，可以节省更多个税。
工资与年终奖金规划方案：
（1）2019年平时发168000元，年终奖金144000元，全年共计应纳税=2880元（工资）+14190元（年终奖）=17070元。
（2）2019年平时发276000元，年终奖金36000元，全年共计应纳税=15480元（工资）+1080元（年终奖）=16560元。

所以，选择36000元作为年终奖金一次性计税，对刘女士比较合适。
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庚鑫（Geng Xin）
51社保首席专家
知名劳动用工专家、多家机构特聘用工与成本筹划专家、智联招聘、BOSS直聘等机构特聘讲师、上海电视台东方财经频道专访嘉宾、重庆经济广播电台特邀嘉宾、北京物资学院企业家课堂校外导师、《HR政册》主要编写成员。