从阿里创投看个人股东无偿借款给公司使用的税务处理

李威03

从阿里创投案例看个人股东无偿借款给公司使用的税务处理

文/李冼

  
  实务中，常常发生个人股东无偿借款给其投资的公司使用，根据现行税法规定，是否需要缴纳增值税？印花税？和个人所得税呢？现与大家探讨。

  一、增值税

  个人向其他单位或者个人无偿提供贷款服务，不需要视同销售缴纳增值税。

  注意：这里的个人仅指增值税政策中的“其他个人”（即自然人），不包括个体工商户。

  法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）
  
  第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产。

  （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
  （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
  （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  实务理解：

  1.自然人借款属于营改增后“金融服务”税目中的贷款服务；

  2.自然人借款应该按照《试点实施办法》第十四条第一款判断是否视同销售；
从文件规定看出，《试点实施办法》第十四条“第（一）款”中的主体：只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。

结论：

  1.其他个人向其他单位或者个人无偿提供服务（不含无偿转让无形资产或者不动产），不需要视同销售。

  2.其他个人无偿借款给公司也不需要缴纳增值税。

  3.企业之间无偿借款、个体工商户与企业之间无偿借款、企业无偿借款给个人或股东，都需要视同销售缴纳增值税。

  综上所述，个人股东无偿借款给公司使用，不需缴纳增值税。

  二、印花税

  《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定，借款合同按借款金额万分之零点五贴花，借款合同指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。

  因此，个人股东无偿借款给公司使用，不属于公司向金融机构借款，不缴印花税。

  三、个人所得税

  个人股东无偿借款给公司使用，未从公司取得包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益，不征个人所得税。

  法规依据：《中华人民共和国个人所得税法（2018版）》（主席令第九号）

  第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

  （一）工资、薪金所得；
  （二）劳务报酬所得；
  （三）稿酬所得；
  （四）特许权使用费所得；
  （五）经营所得；
  （六）利息、股息、红利所得；
  （七）财产租赁所得；
  （八）财产转让所得；
  （九）偶然所得。

  居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

  法规依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）

  第八条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

  四、实务应用

  杭州阿里创业投资有限公司（以下简称“阿里创投”）成立于2006年10月，注册资本2.6亿元，实收资本2.6亿元。阿里创投的的法定代表人、董事长兼总经理为阿里系重要人物戴珊。

  根据天眼查查阅公开资料，我们一起看看阿里创投现在的股权结构：

  

图1

  杭州臻强投资管理合伙企业（有限合伙）（以下简称“杭州臻强”）的财产份额结构如下：

图2

  杭州臻晟投资管理合伙企业（有限合伙）（以下简称“杭州臻晟”）的财产份额结构如下：

图3

  杭州臻希投资管理有限公司（以下简称“杭州臻希”）成立于2017年11月，注册资本500万元，实收资本500万元，法定代表人为郑俊芳。

  穿透股权来看，阿里创投的实际受益人可追溯到张勇、赵颖、郑俊芳、董文红、邵晓峰5人，均为阿里合伙人，分别以实际投入65万元，合计325万元，最终以2.60亿元收购马云、谢世煌持有阿里创投100%的股权，撬动2.60亿元的投资。

  如果杭州臻希收购马云、谢世煌持有阿里创投股权的部分资金最终来源于张勇、赵颖、郑俊芳、董文红、邵晓峰的无偿借款的话，那么他们的无偿借款不需缴纳增值税、印花税和个人所得税。

  老板们请记住：老板个人无偿借款给公司使用，不需缴纳增值税、印花税和个人所得税。

  思考：S公司员工无偿使用公司自有或租赁宿舍，是否需要缴纳个人所得税？请说明您的观点和理由。

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