分包工程是否适用简易计税 注意区分几种情况

鲸落

客户咨询这样一个问题，“我们是一家施工企业，于2016年10月和房地产公司签订了供电的专业分包合同并开工，该地产项目属于房地产老项目，总包合同是在2015年2月签订并开工的，请问我们可以选择简易计税吗？”

法规依据

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

即新老项目的判断关键是开始的时间节点，如果符合建筑工程老项目，就可以选择简易计税，反之则应该选择一般计税。

实务判断

情况一：该专业分包包含在总包合同之中

一般情况下，总包与地产商签订总包合同，其中又将部分专业分包工程分包给有资质的分包商，从而专业分包商又与总包方签署专业分包合同，此时纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如总包合同属于老项目，则分包合同也属于老项目，可以采取简易计税。

参考依据：山东国税营改增政策指引（七），并且通过举例说明，一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。

根据以上事例及政策指引，本文中客户咨询的问题并不属于上述我们所说的情况之中，即专业分包并没有包含在总包合同之中，而是与地产商另外单独签署的合同，当然不能参照上述的政策判定为老项目。

情况二：该专业分包不包含在总包合同之中

专业分包没有包含在总包合同之中，而是另外单独签署的，在这种情况下，由于总包工程不包含专业分包，不能参照总包合同的开工日期确认是否属于老项目。

因此，我们认为专业分包应按照实际开工时间，来判断新老项目。也就是说要做为一个新的项目单独判断，而不能并入总包合同判断。

上述客户咨询的问题就属于这种情况，分包合同没有包含在总包合同之中，且分包合同的开工日期在2016年4月30日之后，根据上述财税〔2016〕36号文件规定，不属于老项目，也不适用于简易计税，而应该选择一般计税。

注意：在这里对于地产公司来说，因为其自身属于老项目，适用简易计税，当然也不存在进项税额抵扣的问题，这就使得该专业分包与地产公司适用不同的计税方式，造成分包公司税率高而地产公司无法抵扣的税额浪费，在实际工作中，我们可以考虑将该专业分包变通成甲供工程，那么就可以适用简易计税。

情况三：该专业分包包含在总包合同之中，但该专业分包是在营改增后开工。

如果专业分包含在总包合同之中，但专业分包方开工是在营改增之后又该如何界定呢？

我们知道，新老项目的划分对象是按照《建筑工程施工许可证》，并且是由总包方办理，专业分包是没有单独的施工许可证的，由于专业分包包含在总包工程内容之中，所以，建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。

参考依据：天津营改增热点问题解答（三）、一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同并开工，丙方是否能能够选择简易计税方法？ 财税〔2016〕36号文件规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。

情况四：没有施工许可证或工程承包合同，或没有注明开工日期

通常情况下，新老项目当然是应当由合同或施工许可证来判定，如果特殊原因没有施工许可证，也没有签署协议，也未注明开工日期，可以以实际开工时间作为判断标准，但实际开工如何界定？我们认为需要施工单位提供相关证据，并提前沟通得到当地税务机关认可方可。在全国各地的税务系统中，存在两种声音：

1、提供已开工证明的资料，可以按老项目进行处理：

参考依据：山东省关于建筑工程老项目的确定问题

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，建筑工程老项目是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

2、不符合文件政策要求，不能按老项目进行处理

参考依据：湖北省国税局对新老项目划分的规定

一个工程项目，甲方和乙方未签订合同，也未取得工程施工许可证，能否以其他方式证明工程实际上在4月30日已经开工，并选择适用简易计税方法？

财税〔2016〕36号文件规定是否属于建筑老项目的标准有两种，一是以施工许可证上注明的开工时期来划分；二是未取得建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期来进行划分。所以对于未取得施工许可证也未签订相关合同的，应视为新项目，不能选择适用简易计税方法。

总结

从上述分析可以得出，老项目的分包工程是否可以选择简易计税，可以分为以下几种情况：

（1）专业分包包含在总包合同之中，以总包合同为准，如总包合同属于老项目，则分包合同也属于老项目，可以采取简易计税。

（2）专业分包不包含在总包合同之中，不能参照总包合同的开工日期确认是否属于老项目，而应依据专业分包实际开工时间，来判断新老项目。

（3）专业分包包含在总包合同之中，但该专业分包是在营改增后开工，由于专业分包没有单独的施工许可证，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。

（4）没有施工许可证或工程承包合同，或没有注明开工日期，可以以实际开工时间作为判断标准，需要施工单位提供相关证据，同时根据当地税务机关的政策依据而认定。

来源：财税聚焦

作者：陈红