自贸试验区税务分局非贸案例五：劳务（设计费）

子宁

案例要点：

2014年1月，境内A公司委托境外B公司为其工程项目进行设计，并向B公司支付该项目设计费10万美元。B公司除前期派人来中国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计业务全部在中国境外进行，设计完成后将图纸交给A公司，且该设计的知识产权全部归境内A公司所有。

税务处理：

该合同设计成果的所有权归委托方所有，可将受托方的收入认定为劳务所得，A公司代扣代缴6％增值税。

1、若合同双方约定税费由境外方B承担：

代扣代缴增值税=支付设计费10万欧元×申报当日汇率÷1.06×0.06

代扣代缴附加税=代扣代缴增值税×0.07（城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%，具体附加税情况详见要点提示6）

2、若合同双方约定税费由境内方A承担：

设X为含税金额，附加税率为7%，

X-[X*6%*（1+0.07）]/（1+6%）=10万美元

则X为10.64万美元。

增值税=10.64万美元×申报当日汇率÷1.06×0.06

附加税=增值税×附加税税率

要点提示：

1、合同中若约定设计成果的所有权归受托方或双方共有的，可将受托方的收入认定为特许权使用费收入。

2、2009年1月1日之后，2012年1月1日之前签订的合同，劳务发生在境外，而劳务接收方在境内的，应按规定税率缴纳营业税。

3、根据《国税总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（国税发[2010]19号）第七条规定，税务机关根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其服务全部发生在境内，确定其劳务收入据以征收企业所得税。

4、如劳务发生在境内，且未构成常设机构，境内公司应先按要求办理非居民享受税收协定待遇减免所得税（备案项目——非独立个人劳务条款以外项目），提交《非居民享受税收协定待遇备案报告表》，经备案后，方可享受有关税收优惠。

5、如劳务发生在境内，且构成常设机构，除按规定税率代扣代缴增值税外，还应按25％代扣代缴企业所得税，且利润率15％－30％（《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》国税发[2010]19号文）。

6、2010年12月之前，附加税为河道费1%；2010年12月至2011年1月，附加税为城建税1%，教育费附加3%，河道费1%；2011年1月之后，附加税为城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%。