【2018年07月05日】“走出去”工程承包企业的税务风险与防范

梁红星

伴随着中国“走出去”战略的实施，特别是“一带一路”建设的深入推进，中资企业中国工程承包企业前赴后继的走出国门，2017年度，我国企业在“一带一路”沿线的60多个国家新签对外承包工程项目合同7000多份，新签合同额1400多亿美元，占同期我国对外承包工程新签合同额的54.4%，同比增长14.5%；完成营业额850多亿美元，占同期总额的50.7%，同比增长12.6%。“走出去”企业到境外承包工程面临着和中国完全不同的经营环境和税收法律环境，相应的也产生了一些税务风险。“走出去”企业如何防范和化解境外工程项目的税务风险，对保持企业能够持续健康发展具有重要的意义。
  
一. 走出去工程承包企业面临的主要税务风险及原因
1、前期税务调研不足
走出去工程承包企业不能及时、准确和完整的了解和掌握项目所在国税收法律制度，承担了额外的税收成本，或纳税申报不能完全满足当地遵从的需要，进而额外付出税务检查成本。
2、商务合同报价税负考虑不够
项目在投标或议标的阶段缺乏对项目涉税情况的深入细致的分析和必要的税务筹划；或者工程承包企业在合同商务报价中按照过往从业经验或以往国别税制做参考，判断考虑了税的问题，但为了提高报价的竞争力，对投标国别的税制特殊性意识不够，税务成本预估不足，导致在实施项目过程中付出额外的税务成本甚至导致项目亏损。
3、外账凭证和税务档案缺失
项目实施阶段税务管理欠缺，没有建立规范的外账核算体系和纳税申报管理体系，税务档案没有进行有效的归档整理，客观上存在较大的成本，费用缺口，应对税务审计的基础不牢，导致在当地税务稽查中付出额外的纳税成本。
4、合作单位税务责任划分不清
项目分包合同或供应合同中缺乏必要的税务约束条款，总承包或名义清税主体承担了额外的税务合规性审计压力，税务风险没有实现有效的传递，分保商或供应商较少配合总承包商履行必要的税务申报义务和纳税遵从规定。
5、尾工项目或完工项目清税工作不力
项目进入尾工或者完工阶段，工程承包企业将主要精力放在设备、人员等退场工作上，忽略了项目的清税工作，导致项目清税风险较大，也给后续新项目的税务工作带来较大的合规压力。
6、重大税务案件应对不力
项目所在国或东道国往往受到一时的经济形势影响或政治影响，当地现任政府为了确保税收收入或当地税务征管人员为了完成征收任务，借机权力寻租，反复税务稽查的情况屡见不鲜。中资“走出去”企业受应对当地税务稽查经验的制约，应对税务稽查的方案不系统、不长远，与其在中国总部沟通不畅通，或没有强有力的当地专业中介支持和帮助，从而导致额外的补交税款，缴纳滞纳金，甚至是较大额的罚款还有相关的公关费用。
7、政治风险防范措施不够
在合同谈判初期，“走出去”企业与国外业主谈判因融资，技术，专业经验等因素上占有优势，业主出于当时的政治，经济，民生等因素的考量也会在税收优惠等方面给与承诺或让步。但在合同执行过程中，因中资企业没有拿到国外相关财政部（税务局）等国家权威机构的免税批文或者税收优惠批文，业主的税收优惠承诺会打折扣甚至成为一纸空文。
  
二、“走出去”工程承包企业税务风险防范建议
1、学习、研究和掌握项目所在国的税收法律制度。
“走出去”企业要根据项目情况，有针对性的学习、研究和掌握项目所在国税法和税收优惠政策，并在企业内部建立一个定期和持续搜集，更新境外国别税务法律制度的机制，确保企业能够获悉最新的税务法律政策，并结合企业实际在当地的经营情况，进而判断，评估对本企业生产经营的影响并制定相应的应对措施。
2、充分考虑商务合同中的税务成本
在项目投标报价过程中，要吸纳企业财税人员提早参与，全程跟进。财税人员要从财税角度给与及时，有效的分析和建议。从合同签约主体、实施方式，成本费用预算等提前做好税务筹划，降低项目履约过程中纳税合规成本。
如因投标时效性或处于报价竞争力的考虑，必须确定后续税务应对的备选方案，甚至要有应急预案。一是根据业界经验明确能够承受的税务成本底线，二是报价中要求有明确的税务承诺事项，如不含税价或因税负变化，合同相应的变更，调整价格和要求补偿的权力。
3、构建完善的税务管理体系
为夯实外账审计基础，科学核算项目外账收入、成本等会计科目，建议工程承包企业根据项目所在国财会规定、税务法规建立一套合规，适用的外账核算体系，外账凭证充分完备的反映各项经济业务，在此基础上，工程承包企业务必按照当地税收征收管理制度做好纳税申报工作，根据当地税务审计要求和关注重点，企业应收集，归档并长久保管和保留税务档案。税务档案应包括但不限于税务登记证，税务申报表，完税证（银行缴税流水单），纳税明细表，审计报告，税务审计/稽查报告，税务审计明细（相关项目数据的调整表）税务顾问的专业意见书或报告等）。
4、科学合理划分合作单位税务责任
建筑承包企业需要根据项目实施模式，科学合理划分分包商，供应商及参加单位的纳税责任，统筹管理项目分包商的税务工作，力求税务审计基础扎实、税务合规申报及时和税务责任明确，分包商及相关参建单位在享有项目经济效益的同时也应该承担其相应的税务责任。
5、完善尾工项目或完工项目清税工作机制
结合项目所在国税务监管制度和税务审计惯例，做好尾工项目或完工项目的清税工作，包括但不限于规范管理税务档案、及时注销项目税号和预先提取合作单位清税费用或保证金等。
6、有效应对重大税务案件
建立与合作单位应对税务案件的工作机制，成立具备专业能力和决策权力的工作小组，针对税务审计的重点关注内容，做好税务审计的各项准备工作，特别是做好税务疑点的举证工作；聘请专业能力和实践能力强的税务顾问，做好与税务审计人员的专业沟通，降低沟通成本，妥善管控沟通分歧。
7、科学防范政治风险
政治风险是国际业务普遍面临的系统性风险，就税务相关的政治风险，主要的防范措施如下：一是根据合同谈判期间业主给与的税务优惠承诺直接与对口的财政部（税务局）等国家权威机构沟通，取得项目所在国财政部（税务局）等权威机构的税收优惠批复函件；二是要求在免税函或免税批复中明确免税或税收优惠的各项具体税务要素，其中包括并不限于列明具体税种，税率，免税期限和优惠方式，特别是若将来税收政策，法规变化后，其性质相同和类似税种的的免税或优惠延续性。三是充分了解当地政府具体商业运营主体，和其真正税法决策决定权威机构和具体执行部门的联系和区别，根据东道国的立法，执法，司法的不同机构和不同程序，要走完税收优惠所需的全部法定机构和程序；四是如果东道国法制体系较为完备，“走出去”企业若遇到当地税务纠纷，或税务优惠待遇的不公，可以考虑充分利用当地司法和诉讼的程序，最大可能降低税务征管机关的自有裁量权，保护企业自身的合法税务权益，也可以求助当地大使馆或经商处，甚至求助我国财政部，税务总局进行协商和解决。
作者：梁红星 国际税资深实务专家
  彭 晋 中国社会科学院研究生院