合法合规处理“未开票收入”，你做对了吗？

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合法合规处理“未开票收入”，你做对了吗？

　　来源：新华社

　　时间：2025-07-24

　　提起“发票”，相信大家并不陌生，它是消费者维权凭证、是财务人员的“好帮手”，更是国家经济活动的重要“监督者”。近期，国家税务总局曝光的多起隐匿未开票收入偷税案件，让“未开票收入”这个词进入了大众视野。什么是未开票收入?未开票收入是不是都要纳税?“未开票收入”不及时申报会有什么后果?如何合规处理“未开票收入”?围绕一些纳税人和财务新人的疑惑，多位财税专家和税务部门工作人员进行了详细解读。

　　“未开票收入”属于应税收入

　　“未开票收入”并不是一个新生词汇，而是一个常见但易被误解的概念。通常来说，“未开票收入”指纳税人向消费者销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产等，收取款项后尚未向客户开具发票的那部分收入。

　　“‘未开票收入’在建筑服务、租赁服务行业是较为常见的。因为服务周期比较长等原因，这些行业往往愿意采取预收款方式进行收款，待到服务完成后再向付款方开具发票。此外，特定合规情形也会产生‘未开票收入’，例如纳税人将自产或委托加工的产品用于集体福利等视同销售行为，按规定无需开具发票。”江西财经大学财税研究中心主任席卫群表示，有些“未开票收入”是因为纳税人对税法认知偏差或主观故意造成的违规操作，比如：一些纳税人误以为“客户不要发票就不用开具”“不开具发票就不用申报纳税”，甚至有些不法纳税人还试图通过拆分业务、个人账户收款等方式隐匿“未开票收入”来达到偷逃税的目的。

　　不开具发票并不意味着可以逃避纳税义务。席卫群说，纳税义务自交易实质发生时即已产生，开具发票并非纳税义务发生的必要条件。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款规定，发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日;先开具发票的，为开具发票的当日。《中华人民共和国增值税法》第二十八条第一款也有相应的规定。广大纳税人需认识到，“未开票收入”属于应税收入，必须依法、及时、足额地向税务机关申报纳税。

　　“未开票收入”应如何正确处理?

　　日常业务中难免遇到暂时无法开具发票的情形，如何正确入账和申报“未开票收入”，令不少纳税人感到困惑。国家税务总局赣州市税务局第一税务分局大厅主任郑洢琹给出建议，对于将自产、委托加工货物用于集体福利等，应做好台账，账载记录要全面，并注意留存备查。对于未到发票开具时间的“未开票收入”，纳税人在账务处理时，要注意规范准确做好明细科目的核算，做好项目归集，并在达到发票开具条件后，准确及时地开具相应发票。

　　财务新人钟秋燕在帮某小规模纳税人申报“未开票收入”时犯了难：“不是不想报，实在是不知道怎么填。”郑洢琹表示，别慌!申报纳税，其实很简单。

　　作为小规模纳税人，申报“未开票收入”，关键看季度合计销售额，如果没超30万，只需直接把季度合计销售额填在《增值税及附加税费申报表》第10栏“小微企业免税销售额”就行;如果超过30万元，那就把不含税的“未开票收入”和其他应税收入一起，填进《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》里“应征增值税不含税销售额的3%或5%征收率”栏次。随着业务扩大、销售额增加，小规模纳税人升级为一般纳税人后，“未开票收入”申报就有明确的“专属位置”，直接填在增值税申报表附表(一)的第5至6列“未开具发票”栏就好。

　　之前申报过的“未开票收入”，后续若补开发票，是否会导致重复缴税?对此，郑洢琹表示，合法合规申报是不会出现重复纳税的情况，可补开发票月份，通过“未开具发票”一栏填报负数冲减当期销售额，同时将当期开具的蓝字发票如实填在对应栏次。需要特别提醒的是，填写负数可能会触发系统异常比对流程，这时候不必慌张，只需携带前期未开票收入的记账凭证、当期开具的发票等证明材料，到税务机关申请正常申报即可。此外，纳税人前期未进行申报销售额的，需及时处理、主动进行自查补报，避免因未及时申报而产生补缴税款、加收滞纳金的情况。

　　不规范的“未开票收入”存在风险

　　“‘未开票收入’既是纳税申报的关键环节，也潜藏着不容忽视的税务风险。”江西省律协财税法专业委员会副主任程锋说，一些纳税人在实际经营活动中，抱有“税务机关没查到就是默许”或“系统没预警就没事”的侥幸心理，隐匿“未开票收入”，妄图少缴纳税款，涉税风险隐患很大。

　　事实上，“未开票收入”并非税收监管盲区，当前我国税收监管已迈入“以数治税”新阶段，纳税人这种操作很容易被税务机关识破。程锋提醒，隐匿“未开票收入”涉嫌偷税的行为，实质是挑战税收法治权威。如今，税务部门依托“智慧税务”搭建智能化监管体系，打通了税收征管各环节的数据壁垒，通过税收大数据的深度挖掘与智能分析，能够精准定位纳税人的涉税风险点。一旦被查实，纳税人不仅要补缴税款、加收滞纳金，并处罚款，还影响纳税信用;构成犯罪的，甚至会被依法追究刑事责任，损失很大。

　　赣南师范大学经济管理学院教授袁太芳表示，“未开票收入”可以解决纳税人确实存在无需开具发票的核算问题，但切不可随意乱用、滥用，更不能以此拒开发票，依法合规开具发票才是正道。因为即便企业因客观原因产生“未开票收入”，且已就该部分收入完成纳税申报，仍可能面临不规范使用发票导致的违规风险。

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十三条规定，纳税人应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。

　　袁太芳提醒，对企业来说，应增强税法遵从意识，准确理解发票管理的政策要求，合规进行相应税务处理，在发生增值税应税行为后，应按照政策规定，及时、合规开具发票、申报收入。