【特别关注】拉脱维亚内阁批准部分转化欧盟最低税指令的法律草案，暂不实施QDMTT

李威03

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来源：拉脱维亚政府网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
1月30日，拉脱维亚内阁批准了转化欧盟第2022/2523号指令具体措施的第23-TA-2400号法律草案（以下简称“该法律草案”），以确保欧盟跨国企业（MNE）集团和大型纯粹国内集团的全球最低税率为15%。
欧盟成员国于2022年12月14日就最低税指令达成协议，并要求27个成员国从2023年12月31日开始适用GloBE规则。但是，根据该指令第50(1)条，允许在其辖区内拥有少于12个UPE的欧盟成员国将收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）规则推迟6年实施，即于2029年12月31日或之后开始的财年实施IIR和UTPR。由于拉脱维亚计划根据欧盟最低税指令第50条推迟6年实施GloBE规则，因此该法律草案并不全面，仅纳入GloBE规则的有限内容（根据第50条的适用要求）。
尽管拉脱维亚选择推迟实施IIR和UTPR，但拉脱维亚仍然需要将欧盟最低税指令转化为国内立法，以允许其他成员国征税。特别是，确保位于另一个成员国的MNE集团申报实体获得必要的信息，使其能够完成GloBE信息报告表（GIR）。
因此，拉脱维亚该法律草案仅转化了欧盟最低税指令的必要内容。欧盟最低税指令第50(2)条规定，如果UPE位于选择推迟实施GloBE规则的成员国，其他成员国应确保该MNE集团成员实体自2023年12月31日起（在其所在的成员国）须缴纳UTPR补足税。
拉脱维亚财政部确认，在6年的推迟期间，拉脱维亚将继续致力于该指令的全面转化，预计将于 2029年上半年（6月30日）完成该指令转化为国内法。
适用范围
该法律草案第2条规定，拉脱维亚GloBE 规则适用于集团（MNE集团或国内集团）中位于拉脱维亚的实体，这些实体在其UPE合并财务报表中年净销售收入在紧接相关财年之前4个财年中至少2个财年为7.5亿欧元。该法律草案还纳入了欧盟最低税指令/GloBE规则中适用于较短或较长会计期间确定收入的规定，以及排除实体和排除实体选择的相关规定。这直接转化了欧盟最低税指令第2条的相关内容。
定义
该法律草案第2条规定了一些定义，这些定义是遵守第4条信息报告规则所必需的。这些定义与欧盟最低税指令相关，包括：非营利组织；重大竞争扭曲；部分持股母公司（POPE）；财务透明实体；财年；最终母公司（UPE）；集团；投资基金；投资实体；成员实体；所有者权益；排除实体；合并财务报表；控股权益；母公司；中间持股母实体（IPE）；最低税；房地产投资工具；常设机构（PE）；养老基金；养老金服务实体；可接受财务会计准则；MNE集团；实体；补足税；实体所在地。
该法律草案第3条纳入了确定作为集团一部分的实体/PE所在地的规则，这对于确定基于支柱二目的（以及信息报告规则）将被视为位于哪个欧盟成员国或第三国非常重要。该规定直接转化了欧盟最低税指令第4（1）-4（7）条的相关内容。
征管指南
拉脱维亚该法律草案没有纳入OECD《征管指南》中的任何规定，例如，中间持股母公司或部分持股母公司的定义没有将保险投资实体排除在适用范围之外。
安全港和处罚救济指南
不适用，因为拉脱维亚根据欧盟最低税指令第 50 条规定选择推迟6年实施IIR和UTPR。
OECD立法模板中的选择
由于拉脱维亚根据欧盟最低税指令第 50 条规定选择推迟6年实施IIR和UTPR，因此该法律草案并未纳入GloBE立法模板中的大部分选择。不过，该法律草案第2条确实纳入了排除实体选择。
与OECD立法模板的差异
由于拉脱维亚计划推迟根据欧盟最低税指令第50条适用GloBE规则，因此该法律草案并不全面，其仅纳入GloBE规则的有限内容（根据第50条的适用要求）。根据欧盟最低税指令，推迟实施GloBE规则的成员国必须将欧盟最低税指令的部分规定纳入国内法，以确保欧盟最低税指令规定的GloBE规则在欧盟实施。特别是，尽管GloBE规则在拉脱维亚的适用将被推迟，但拉脱维亚仍需要实施国内法，以确保位于另一个成员国的集团申报实体获得必要的信息，使其能够填报GloBE信息报告表。
虽然该法律草案转化了欧盟最低税指令的相关规定，但并未纳入OECD《征管指南》的相关内容。鉴于拉脱维亚推迟实施IIR和UTPR，该法律草案并未纳入GloBE规则的大部分内容，包括IIR和UTPR的详细计算规则和实施。
国内最低税
拉脱维亚尚未实施合格国内最低补足税（QDMTT）。
申报和征管
1、申报
该法律草案第4条规定了两项关键信息报送规则：1）位于拉脱维亚的MNE集团UPE必须指定位于另一个成员国（或在某些情况下，在第三国）的另一MNE集团实体，代表MNE集团向该国税务机关报送GloBE信息报告表（GIR）；2）位于拉脱维亚的集团实体必须在财年最后一天后的12个月内向指定集团申报实体报送填写GIR所需的信息。
2、缴纳
该法律草案没有作出相应规定。
3、罚则
该法律草案没有作出相应规定。
思迈特提醒
根据拉脱维亚财政部统计数据，拉脱维亚范围内的MNE集团UPE数量不会超过3个，其中大约 300 家子公司和常设机构（PE）可能受拉脱维亚GloBE 规则约束。在该法律草案发布之前，塞浦路斯、爱沙尼亚、希腊、西班牙、拉脱维亚、立陶宛、马耳他、波兰和葡萄牙9个成员国未能在规定的2023年12月31日最后期限内完成全球最低税立法——将欧盟最低税指令转化为国内法。对此，1月25日，欧盟委员会对这9个成员国发出警告。根据欧盟执行机构欧盟委员会1月25日公布的违规决定，这9个国家必须在2个月内完成将欧盟最低税指令纳入其国内法。如果成员国未能这样做，则欧盟委员会可以发出合理意见，正式要求成员国遵守欧盟法律，给成员国更多时间（通常是2个月）通知欧盟委员会为实施该指令而采取的行动。但是，如果成员国仍然不遵守，则委员会可以将案件提交给欧盟法院，该法院可能会施加处罚。如果欧盟法院认为该成员国违反了欧盟法律，则该成员国必须遵守法院的判决。
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