【天下税收】法国将实施增值税电子发票制度

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来源：中国税务报
日期：2024年1月22日
作者：何振华 吴睆子 林佳
近期，法国发布《2024年财政法案》，明确将于两年后实施增值税电子发票制度和电子报告规则，比原定时间有所推迟。
增值税电子发票改革推迟
根据《2024年财政法案》，从2026年9月1日起，增值税电子发票制度和电子报告规则将适用于大中型企业和增值税汇总纳税企业集团，从2027年9月1日起，适用于所有中小型企业。此外，从2026年9月1日起，所有企业都必须能够接收电子发票。为推动电子发票的普及，法国将启用新的替代程序——电子印章程序。
一直以来，法国大力推行增值税数字化改革，以简化报告义务、提高企业合规性、打击增值税欺诈和逃税行为。根据《2021年财政法案》第195条，相关改革原计划于2024年1月1日至2026年12月31日期间分阶段实施。根据原改革计划，增值税纳税人必须使用电子发票，并向税务部门报送电子报告。员工超过5000人且12个月营业额超过15亿欧元或资产总额超过20亿欧元的企业将率先适用该措施。2025年，该措施将扩大至员工人数为250人至4999人，且12个月营业额低于15亿欧元的企业。最终，该措施将覆盖所有中小型企业。
增值税体系精细而复杂
法国是现代增值税制度的发源地。增值税制度不仅解决了重复课税和公平性问题，也为法国政府提供了稳定的税收来源，还为企业提供了更简化的税务管理方式。
1954年，法国开始推行增值税制度。1968年，法国《营业税改革法》的实施标志着法国政府拥有了一套完整的增值税税收体系。
现今的法国，增值税仍然占据着举足轻重的地位。根据法国公共财政总署的统计数据，2022年法国共有4025.72万户增值税纳税人，增值税纳税金额为2728.12亿欧元，占全部税收收入的23.6%。
根据相关法规，销售货物年营业额达到91900欧元的纳税人和提供应税服务年营业额达到36800欧元的纳税人均应缴纳增值税。增值税税率根据商品和服务类别的不同而有所差异（海外省份税率不同），主要分为四档：标准税率20%，适用于大多数商品和服务；中间税率10%，适用于基本必需品，如食品和饮料、客运和书籍；低税率5.5%，适用于特定商品和服务，如医疗器械、电力以及艺术品、收藏品和古董的进口；超低税率2.1%，适用于某些出版物或药品销售等。此外，为了支持本国航空工业的发展，法国对与船舶和航空器有关的大部分交易实行零税率。
企业需按月、季或年向税务部门申报并缴纳增值税，具体的申报周期取决于企业的经营规模和税务部门的要求。申报金额达到85万欧元的企业，必须按月申报。逾期未申报将面临罚款和滞纳金，具体罚款金额根据逾期时间和严重程度而有所不同。2022年1月1日，法国进口增值税递延政策发生重大变革。新规规定，只要拥有法国增值税号的企业，在进口商品或服务时将自动享受进口增值税递延政策。现在，进口增值税的申报和支付与增值税申报合二为一，进口商无须在清关时提前支付进口增值税。在后续增值税申报时，系统将会根据海关转交的数据自动预填一个月的进口增值税金额到当月的申报表中，申报人可自行根据需要适当修正。这一改革对于从欧盟以外进口高价值商品的常规进口企业，尤其是商品销售周期较长的企业意义重大。企业无须在清关时支付高额税款，从而减轻了现金压力，提高了资金周转率。
如果申报文件中存在遗漏或错误信息，纳税人将按照每条15欧元的标准缴纳罚款。如果纳税人故意提供虚假申报，还需额外支付应纳税款40%的罚款。对于实施税务欺诈或滥用权利的纳税人，罚款将增至应纳税款的80%，纳税人还可能面临刑事处罚。纳税人如果证实属于遗漏并及时告知税务部门，且在过去3年内没有类似的违规行为，将免受处罚。
打击增值税欺诈
据欧盟统计数据，法国每年因偷漏税导致的增值税收入损失高达近210亿欧元。为了遏制这一现象，法国近年来推出了一系列法规。
2018年9月，法国通过了《打击偷漏税法案》。法国财政部特设“税务警察”部门，赋予其搜查权，配合财政部下属的打击税务犯罪小组对重大税务案件展开调查。此举不仅对抱有侥幸心理的商户起到警示作用，还为法国政府增加了财政收入。
法国政府还加强了对互联网商业公司的增值税欺诈行为的监管。自2020年1月1日起，《增值税反欺诈法案》生效。根据该法案，电商零售平台（如亚马逊、eBay等）须向政府相关部门提供卖家信息，并对税务不合规的卖家承担连带责任。
2023年5月，法国政府新闻网站宣布了一系列打击税务和海关欺诈的措施：加强海关调查，优先介入电子商务并于2025年实现对通关的非欧洲国家的邮政包裹100%扫描覆盖率；负责税务审计和打击逃税的人员将增加15%，约1500人；创建欺诈评估委员会；创建一个新的税务情报部门；带头开展一项有利于税收透明度的国际倡议，以便在各国之间更快、更有效地共享信息。（作者单位：国家税务总局常德市税务局；国家税务总局邵阳市税务局）
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