【天下税收】全球最低税在多国落地

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来源：中国税务报
日期：2024年1月22日
作者：宁致超 于婧 王闻升 苏自华
2024年1月9日，经济合作与发展组织（以下简称“经合组织”）发布了一份名为《全球最低税及跨国企业利润征税》的研究报告。报告预估，全球最低税将使全球企业所得税收入每年增加超过1500亿美元。同日，经合组织在官方网站上举办了一场网络研讨会，在这场时长90分钟的研讨会中，经合组织展示了全球最低税对跨国企业税收影响的最新研究成果。
进入2024年，全球不少国家和地区开始实施全球最低税或加快了国内立法步伐。全球最低税在一些国家和地区刚刚落地，目前基本情况如何，相关组织和业内人士又怎么看？
多国已开始实施全球最低税
2024年1月1日，欧盟委员会宣布对欧盟境内的跨国企业集团实施全球最低税制度。其具体内容为，对全球年营业收入达到或超过7.5亿欧元的跨国企业征收不低于15%的最低企业所得税；对在特定国家或地区有效企业所得税税率低于15%的，适用补足税的计算和征税规则。
此前，欧盟已经要求所有成员国2023年年底前在国内立法通过全球最低税。因此，2023年的最后10天，是欧盟成员国公布立法通过全球最低税最密集的时期。爱尔兰、意大利、奥地利、法国、罗马尼亚、捷克、保加利亚、克罗地亚等国陆续发布了实施全球最低税的法令。
2024年1月4日，韩国国税厅在官网发布声明，表示要成立专门的国际税收响应小组，打击大型跨国企业避税行为，同时协助企业遵循全球最低税规则。韩国国税厅计划通过开发新的在线系统和培训企业员工来帮助企业适应全球最低税。韩国国税厅厅长金昌基表示，韩国国税厅将致力于确保全球最低税的顺利实施。
除了实施全球最低税，在不少国家，全球最低税的立法过程正有条不紊地进行。2024年1月11日，英国皇家属地泽西岛税务局国际税收政策副主任杰雷迈亚·科德勒，在2024年华盛顿特区律师税务会议的小组讨论中表示，泽西岛正在最后确定其支柱二法案草案的设计，然后再向公众展示，计划于2025年开始实施全球最低税。
2024年1月12日，挪威国务委员会批准了对低税所得征收补足税的法案。此前，挪威政府于2023年11月24日向议会提交了该法案，挪威议会于2023年12月20日通过了法案。
为了更好地指导各辖区立法实施全球最低税，经合组织宣布近期将发布应对税基侵蚀和利润转移包容性框架《经济数字化带来的税收挑战——全球反税基侵蚀立法模板注释及其解释性示例（第二版）》。新版注释将经合组织2022年3月发布的支柱二原版注释以及2023年2月—2023年12月发布的3套征管指南予以整合优化。
全球最低税或将改善全球投资分配
根据经合组织发布的《全球最低税及跨国企业利润征税》报告，全球最低税的实施预计每年将额外增加1550亿~1920亿美元的企业所得税收入。
据估计，全球最低税全面实施后，将使实际纳税低于15%税率的跨国企业利润（即“低税利润”）减少约80%，全球低税利润占全球跨国企业利润总额的比重将从36%降至7%。其中，国内生产总值中外国直接投资超过150%的辖区，低税利润下降幅度最大，其低税利润占跨国企业利润总额的比重将从79.4%降至10.9%。
报告还指出，全球最低税有助于纠正扭曲的跨国企业税务行为。全球最低税全面实施后，各辖区的平均税率差值将从10.6个百分点下降至7.1个百分点，通过降低不同辖区之间的税率差值，全球最低税将减少跨国企业的利润转移，跨国企业转移的利润总额将减少约50%。
经合组织税收政策与管理中心负责人大卫·布拉德伯里在一次网络研讨会上说：“全球最低税减少了对利润转移的激励，从而增加非税收因素在吸引跨国投资中的重要性，改善资本的全球分配格局。”
经合组织表示，全面实施全球最低税后，跨国公司的海外投资会越来越受到劳动力和基础设施等非税因素的影响，而不是考虑哪里可以降低税收成本。
目前，欧洲国家在全球最低税立法和实施中已经领先。2023年12月28日，欧盟经济与税务专员保罗·真蒂洛尼发表署名文章称，大多数欧盟成员国准备在2024年初实施全球最低税，欧盟委员会将确保全球最低税顺利实施。欧盟还准备与其他辖区合作，包括需要援助的发展中国家，帮助他们在国内引入支柱二规则。
值得一提的是，全球最低税的制度设计也在倒逼各辖区加速立法，因为如果不尽快实施全球最低税，一国境内的跨国企业将会把补足税缴到母公司所在辖区，该国不仅得不到吸引跨国公司入驻的效果，也得不到补足税收入。真蒂洛尼强调，4000多家大型跨国企业将在欧盟全球最低税的征管范围内，这是其他辖区实施全球最低税的重要动力。
全球最低税要防范“在地板上钻孔”
全球最低税的实施已经驶入快车道，但也有对它实际效果的质疑声音。有业内人士认为，全球最低税既不能增加实际收入，也不会消除税收竞争，无法从根本上解决税收征管权分配问题，是一件“皇帝的新衣”。
普华永道美国公司的税务专家威尔·莫里斯认为，实施全球最低税后，政府会获得额外的企业所得税收入，但为了留住企业，政府可能会通过其他形式将这些收入“返还”给企业，税收优惠转为补贴和信贷支持。
经合组织的相关研究显示，某些税收抵免可以绕开全球最低税，为企业提供更优惠的税收待遇，例如美国《通胀削减法案》中的可转移抵免。爱尔兰、瑞士和百慕大也开始考虑建立新的税收优惠体系，以此缓冲全球最低税带来的冲击。
乐施会欧盟税收政策顾问基亚拉·普塔图罗说：“我们看到，爱尔兰、瑞士和百慕大引入了‘慷慨的’可退还税收抵免，这样他们仍然能够达到更低的有效税率。全球最低税是一个下限，有一块地板总比什么都没有要好得多。但如果在地板上钻孔，就会削弱整个体系的效果。”
普塔图罗分析道，15%的全球最低税税率低于全球企业所得税税率的平均水平，这可能导致一些国家降低企业所得税税率达到最低标准。此外，全球最低税对国际税收分配的调节作用可能也不大，跨国公司总部往往设在较为富裕的国家，如果经济发展较落后的避税天堂不征收全球最低税，最终税收收入还是会流向富裕国家。
经合组织估计，国内生产总值中外国直接投资超过150%的辖区，将因为全球最低税而获得更多的税收收入，而避税天堂获得的税收收入则充满不确定性。经合组织税收政策与管理中心主任马纳尔·科温表示，尽管国内生产总值中外国直接投资超过150%的辖区可能在短期内受益，但长期来看，考虑到总部的建设成本、居民国的资源分布和营商环境以及全球最低税制度的成熟度，跨国公司未来缺乏足够的动力继续选择在这些辖区建立总部。（作者单位：国家税务总局常德市税务局；国家税务总局怀化市税务局）
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