税种2022系列：我国土地增值税收入规模与地区分布！

李威03

2022年我国土地增值税收入规模与地区分布
（第2109期）
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。与其他税种相比，土地增值税具有以增值额为计税依据、征税面比较广、实行超率累进税率、按次征收等特点。
我国土地增值税依据1993年发布、2011年修订的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》进行管理，以遏制土地使用权交易放开背景下房地产市场恶意炒作、投机行为激增的现象，同时引导房地产市场正常发展。为贯彻落实税收法定原则，尽快解决土地增值税的立法问题，财政部和国家税务总局于2019年7月16日发布了《中华人民共和国土地增值税法（征求意见稿）》并公开征求意见，《征求意见稿》基本沿用《暂行条例》的相关规定，仅在征税范围、优惠政策、征管模式和清算条件等方面做了些许调整。截至2023年，土地增值税法立法工作尚未完成。
一、土地增值税总体收入规模情况
从我国土地增值税总体收入规模角度来看，2013-2022年我国土地增值税的收入规模整体基本呈上升态势。2013-2022年，土地增值税收入由3293.93亿元增长至6349.11亿元，增长约1.93倍。值得注意的是，2015年和2022年是十年内出现负增长的两个年份，2015由于我国供给侧结构性改革加快推进，固定资产投资特别是房地产投资增速大幅回落，经济增速放缓，土地市场需求不足，全国土地出让收支规模出现“双降”现象，因此，相应地土地增值税收入也有所减少（如图1）；2022年受多重经济因素影响，加上退税政策与房地产市场低迷，土地增值税收入规模有所缩减。

图1 2013-2022年我国土地增值税税收入规模
从我国土地增值税收入增长率和平均增长率角度来看，2013-2022年我国土地增值税的收入增速整体呈下降趋势,10年来的平均增长率为9.26%。其中，有4年的增长率未超过平均增长率。值得一提的是，2015年由于供给侧结构性改革、经济增速放缓、土地市场需求不足等原因，出现负增长；2020年后由于受新冠疫情的影响，全国财政收入和税收收入都有所减少，也使得2020年后土地增值税收入的增长率均低于平均值。（如图2）。

图2 2013-2022年我国土地增值税增速及平均增速
从土地增值税占税收收入比重角度来看，2013-2022年我国土地增值税占税收收入比重整体显上升趋势，2020年以后略微下降。10年以来，此比重一直在3%-5%之间波动，占比最高的一年是2020年，为4.19%，占比最低的一年是2013年，为2.98%。值得关注的是，2015年由于供给侧结构性改革、经济增速放缓、土地市场需求不足等原因，使得其占比出现下降趋势；2020年由于受到全球经济形势的不确定性、房地产市场调控、投资者预期调整的持续影响，占比连续两年出现了下降的趋势（如图3）。

图3 2013-2022年我国土地增值税收入占税收收入比重
二、我国土地增值税地区分布情况
从各地区土地增值税收入规模来看。2022年，我国土地增值税收入总额为6349.11亿元。从区域角度来看，东部地区的土地增值税收入最多，中部地区次之，西部地区垫底。从省份角度来看，广东省的土地增值税收入高达1243.62亿元，排名第一，远远领先于其他地区，排名2-3位的分别是江苏省（596.54亿元）、浙江省（508.99亿元），两个地区的土地增值税收入均超过了500亿元；我国最发达的两个直辖市上海和北京，他们的土地增值税收入排名分别是第5位和第7位；排名最后5位的分别是吉林省（18.78亿元）、黑龙江省（12.62亿元）、宁夏自治区（11.00亿元）、青海省（4.00亿元）、西藏自治区（2.78亿元），5个地区的土地增值税收入均未超过20亿元，且多位于我国西部和东北部，绝对数对比来看，东中西部差距巨大（如图4）。

图4 2022年我国各地区土地增值税收入规模
从各地区土地增值税收入占税收收入比重来看。2022年，我国各地区土地增值税收入占税收收入比重差异较大。其中海南省土地增值税收入占比高达20.23%，位列全国第一，也是唯一一个占比超过20%的地区；排名2-6位的分别是湖南省（16.06%）、广东省（13.39%）、福建省（11.46%）、湖北省（11.08%）、四川省（11.06%），5个地区的占比均超过了10%；排名最后4位的分别是内蒙古自治区（1.65%）、山西省（1.63%）、黑龙江省（1.59%）、青海省（1.56%），4个地区的占比均未超过2%（如图5）。

图5 2022年我国各地区土地增值税收入占税收收入比重
从各地区土地增值税增长率及平均增长率来看。2022年，我国仅有7个省份的土地增值税收入增长率为正，24个地区的土地增值税收入增长率为负，平均增长率为-14.51%。其中，北京市的增长率为35.43%，排名第一；排名2-3位的分别是四川省（22.91%）、重庆市（22.44%），两个地区的增长率均超过了20%；黑龙江省的增长率为-77.97%，排名末位（如图6）。

图6 2022年我国各地区土地增值税增长率
三、结语
通过梳理2013-2022年我国地区土地增值税收入情况，我们发现土地增值税收入在过去十年间平均增速超过9%，2022年收入规模来到6349.11亿元，占全国税收收入的比重约为3.81%。目前，我国土地增值税中仍存在税制要素不明确、扣除项目复杂、税率偏高、征税范围较窄等问题。针对此情况，以下是一些政策建议：
1.适度调整税率结构：考虑根据房地产市场的实际情况和公平原则，适度调整土地增值税的税率结构。例如，对于首次购房者或者用于改善住房条件的交易，可以考虑给予一定的税收优惠，而对于投资性购房或者高端房产交易，可以适当提高税率。
2.完善征税标准：明确和细化土地增值税的征税标准，避免模糊地带导致的税收流失或争议，进一步明确土地增值额的计算方法和扣除项目，确保税收的公正性和透明度。
3.加强税收征管：提升税收征管的技术水平和执法力度，加强对土地增值税缴纳情况的监管和稽查，严厉打击偷逃税行为，保障税收收入的稳定和增长。
4.建立联动机制：与房地产市场调控政策、土地供应政策等形成联动，通过土地增值税政策来引导和调控房地产市场的发展方向，防止市场过度泡沫化或者过快降温。
5.鼓励合理开发和利用土地：通过土地增值税政策，鼓励土地的合理开发和高效利用，避免土地资源的浪费和闲置。例如，对于长期未开发或者低效利用的土地，可以考虑适当提高其土地增值税的税率。
6.优化税收服务：提供便捷、高效的税收服务，简化纳税流程，减轻纳税人负担，提高税收征纳效率和满意度。
以上建议需要结合市场情况进行综合考虑，旨在实现土地增值税在促进房地产市场健康发展、保障财政收入和维护社会公平等方面的多重目标。
数据来源：国家统计局官网
作者：杨帆
指导教师：李永海
相关链接：
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