IPO案例：账外资金，会计及税务咋整改？

姜新录

发行人账外资金的会计及税务整改情况
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一、请发行人说明

（一）报告期内发行人通过现金或第三方发放员工薪酬或开支费用的基本情况、背景及金额，第三方咨询公司的基本情况、与发行人及实控人是否存在关联关系或其他特殊关系，相关资金的流转和最终去向情况、是否存在流向客户或终端医院的情形

1、报告期内发行人通过现金或第三方发放员工薪酬或开支费用的基本情况、背景及金额
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报告期内，发行人现金支出主要为发放员工福利与现金奖金、员工宿舍租金、ETC充值费用、招待及差旅费等，各期现金支出总计分别为17.47万元、21.23万元、28.21万元和3.86万元，2022年发放的员工现金奖励主要系为提升仪式感在员工大会上以现金形式发放的江阴市高新区人才薪酬补贴。
（2）报告期内发行人通过第三方发放员工薪酬或开支费用的基本情况、背景及金额

报告期期初，发行人国内销售部门的业绩考核指标设置相对粗放，发行人内部设置底价，如销售部门以高于底价的价格对外销售，则剔除税点后的差价部分，作为国内销售部门的薪酬奖励；出于纳税筹划，发行人打款至若干咨询公司账户，咨询公司开具服务费等发票于发行人，发行人在收到发票的当期作为销售费用列支。同时，2020年初全球公共卫生事件爆发期间，发行人为业务推广采购的防疫物资、酒水，因为供应商开具不了发票，也采取这种方式开支并入账。
2020年4-5月，原先的销售部总监等主管人员相继离职，发行人结清过往业绩奖金，因此，相关支出集中于2020年。发行人后续重新外聘销售部总监，杜绝了该类不规范操作。
其中，约735万元通过六家咨询公司支付，情况如下：
（三）对财务内控不规范情形的整改情况，相关成本费用还原及税款缴纳情况，审计报告截止日后是否存在现金或第三方发放员工薪酬、开支费用的情形
1、对财务内控不规范情形的整改情况，相关成本费用还原及税款缴纳情况
（1）会计处理方面的整改措施

原业务实质系属于销售部总监等主管人员的销售提成及奖金以及防疫物资、酒水等无票费用，总额约750万元，结合发行人财务、人事等部门与销售人员的历史邮件、微信等沟通记录以及邮件中所附的奖金明细测算过程，经查验，发行人已按实际的归属期间确认各期的费用，具体如下表所示：
（2）税务处理方面的整改措施

发行人就财务内控不规范情形与当地税务局沟通税收补缴事宜，补缴方案如下：A．发行人通过咨询公司开支实际属于2020年度的销售提成，按工资薪酬补缴个人所得税；B．2020年开支的无票费用（因咨询公司服务费、酒水、防疫物资等产生）调增2020年度企业所得税与滞纳金；C．同步进行所涉增值税发票的进项转出，补缴增值税（含城建税、教育费附加、地方教育费附加）及相应滞纳金；D．为保持一致性，发行人通过咨询公司开支实际属于报告期外（2019年度）的部分，按照无票费用补缴2019年度企业所得税与滞纳金。
2023年4月24日，发行人完成补税并缴纳相应滞纳金，并于当日获取税务局出具的完税证明，具体明细如下表所示：
2023年5月29日，国家税务总局江阴市税务局第一税务分局出具《说明》，“2023年4月24日，江苏风和医疗器材股份有限公司根据自查方案填写并提交了更正申报表，表中填列数据经确认后，完成了更正申报；自查补缴税款和相应滞纳金均已入库，我局已出具完税证明。根据规定，我局不对具体事项的合规性出具专项说明，请以我局开具的《涉税信息查询结果告知书》列示内容为准。”
风和医疗实际控制人孙宝峰已签署承诺函，如风和医疗因上述补税事宜受到相关税务部门行政处罚，并因此给风和医疗造成经济损失的，均由其个人承担。
2023年11月7日，江阴市税务局第一税务分局出具《涉税信息查询结果告知书》，“经查询金税三期税收管理系统，未查询到江苏风和医疗器材股份有限公司自2020年1月1日至2023年11月7日因违反税收法律、法规而受到税务机关处罚的情形”。