划重点，柬埔寨投资建厂一定要关注的4个税收问题丨熊猫出海

梁红星国际税

中国持续保持柬埔寨第一大投资来源国地位，并在所有外商投资中遥遥领先。

柬埔寨发展理事会的最新报告显示，今年前9个月，中国在柬埔寨的投资总额约28.6亿美元，占总投资额的76.24%。资金主要流向基础设施、建筑业、纺织服装、农产品加工等领域。

在海外投资过程中，税收问题直接关乎企业的投资收益。此前的文章中，熊猫出海整理了柬埔寨现行的税收政策、应收的税种、纳税申报等政策。

本篇文章，我们将就中国企业，尤其是劳动密集型企业在柬埔寨投资建厂最为关注的企业所得税及其优惠政策、进出口关税、工资税和利润返回这4个部分进行探讨，借此为计划出海柬埔寨的中国企业提供参考。

壹
企业所得税
1
税率
柬埔寨企业所得税一般税率为20%。具体税率根据纳税人公司类型、业务类型和营业水平而定。

被归类为大中型纳税人的公司的标准企业所得税税率为 20%。

被归类为小规模纳税人的公司按 0% 至 20% 的税率征税。

小型纳税人主要适用于柬埔寨本地小型家庭企业。一般而言，外国投资者作为中型纳税人或大型纳税人进行税务申报。其中合格投资项目（QIP）默认为大型纳税人。

2
企业所得税优惠
柬埔寨政府对经济特区（含工业园）内企业以及批准为QIP的项目分别给予3年、6年或9年的企业所得税豁免期限。

豁免期限取决于投资项目是高，中还是低技术，以及投资是否属于政府设定的优先部门。

在豁免期之后，无论类别如何，都将在之后 6 年内有资格按照与适用税额总额成比例的累进税率缴纳所得税。

• 前两年为25%
  
  
• 随后两年为50%
  
  
• 最后两年为75%。
  
  

如此一来就可以为企业节省一大笔税收成本，减轻投资压力。因此，QIP项目也是熊猫出海强烈建议拟在柬投资企业可以充分运用的税收优惠政策。具体申请事宜可咨询熊猫出海专业顾问。

贰
进出口税
1
进口关税
所有货物在进入柬埔寨时均应缴纳进口税，投资法或其他特殊法规规定享受免税待遇的除外。除有特别税率的车辆外，进口货物有五种主要税率（包括0%税率）：

（1）0%：

政府政策规定不征收关税的商品。

此外，出口型QIP项目还可以免税进口生产设备、建筑材料、原材料和生产投入附件。

为此，外资投资公司应每年向柬埔寨发展理事会（CDC）申报拟进口材料的数量和价值。

在取得免税批文清单后，外资投资公司才可以从国外进口清单明细上所列的物品。

熊猫出海在此提醒各外资投资公司：

公司进口的物品其数量必须不能多过清单所批的数量，更不能偏离清单上的价位和项目。

因为这些即将进口的物品的税款，已经划拨到该公司的名下账户并转到海关的管辖下。

海关已代国家开出税款额的赋税专用支票，公司在清关时，只须向海关缴款或索取提单即可完税清关，提取货物。

（2）7%：

初级产品、原材料，如童装、运动装、窗帘、床罩、玩具类、茶叶、纸、水泥、铝材、玻璃、塑料制品、钢铁等；

（3）15%：

用于机械制造的零件或半成品，如家电类、其他五金制品、发电机、汽车配件、汽油发动机等；

（4）35%：

政府予以特别保护的产品或制成品；如布类、服装、啤酒、饮料、罐头等；

（5）50%：

高档奢侈品，如卷烟、游戏机类、钻石等。

但目前柬埔寨已经和中国及其他东盟国家签署了自由贸易协定，在共同有效关税体制下，从中国及东盟其他成员国进口、满足原产地规则规定的产品可享受较低的关税税率或零关税。

2
出口关税
根据柬埔寨相关规定，除天然橡胶、宝石、半成品或成品木材、海产品、沙石等5类产品外，一般出口货物不需缴纳关税。

叁
工资税
目前在柬埔寨投资建厂的多为劳动密集型产业，如纺织鞋服等，因此工人规模多为百人或千人以上，工资税政策尤为需要关注。

柬埔寨新的所得税起征点于2023年1月1日起正式实施，居民的每月现金工资按以下税率征税：

此外，还有20%的员工福利附加税。

2024年起，纺织、服装、鞋类和旅游产品行业工人的最低工资标准为204美元，除最低工资外，柬埔寨工人还将获得以下福利：

• 全勤奖金——每月10美元；
  
  
• 差旅和住宿费用——每月7美元；
  
  
• 膳食津贴——每天0.50美元；
  
  
• 资历奖金——工作第二年到第十一年的员工每月额外获得2美元到11美元不等。
  
  

也就是说，柬埔寨工人工龄一年以上的，每个月至少能拿到221美元至232美元（约合1690元），注意这一金额不含加班费。

在这里，熊猫出海解释下关于这个“最低工资”的含义：

• 该标准仅适用于纺织、服装、鞋类和旅游产品行业，不适用于所有行业；
  
  
• 针对计件工人的最低工资，如果他们的生产水平高，其应获得的工资应当高于最低工资；如果他们的生产结果被认为低于最低工资，那么工人的工资将调整为等于最低工资。也就是说计件工人的保底工资应该符合最低工资标准即204美元。
  
  

此外，柬埔寨也有类似中国的个税专项附加扣除，如妻子为全职太太，子女未满14周岁或25周岁以上但仍然在经认可的教育机构就读的全日制在校学生等等。

而在柬务工的中国职工的个税缴纳情况更为复杂，在这里不做展开，详情可咨询熊猫出海专业顾问。
肆
利润返回
2018年1月26日，中柬双边税收协定生效，适用于2019年1月1日后企业在柬埔寨的所得。

在双边税收协定下，涉及股息分配、贷款利息、特许权使用费和技术服务费的柬埔寨预扣税，将从14%降至10%。

若中资企业把柬埔寨公司利润所得当成股息分配时，只须缴付10%预扣税。但必须向柬国家税务总局提出申请，若呈交的文件充足，申请将在一个星期内通过。

如果想要通过设置中间层公司进行对外投资，建议在搭建海外投资架构时，必须充分做好前期调研工作，既要考虑业务开展过程中的税收成本，也要考虑利润汇回的税收成本，选择最优投资方案，合规实现利益最大化，避免弄巧成拙，不仅没有减负反而需要补缴更多的税款。

更多柬埔寨投资机遇及风险防范，请点击以下文章：
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