【大新闻】全球最低税开始实施啦，可能多收1920亿美元

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
全球最低税（Global Minimum Tax，GMT）标志着国际税务合作领域的一次重大进展，其确保年收入超过7.5亿欧元的跨国企业（MNE）在其运营的任何辖区都至少缴纳15%的有效税率。GMT是由全球反税基侵蚀（GloBE）规则引入的，并构成了双支柱解决方案支柱二的核心部分。2021年10月8日，OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架（BEPS包容性框架）成员中超过135个成员就这项旨在应对经济全球化和数字化挑战的历史性税收协议达成了共识。自那时以来，GMT的实施工作已稳步推进，大约55个辖区已采取措施着手实施，其中，大部分欧盟成员国、韩国、日本以及其他共计超过33个辖区已完成或接近完成国内立法，正式开始适用GMT。
就在2024年1月9日，OECD发布了一份关于《全球最低税及跨国企业（MNE）利润征税》的税收工作报告（以下简称“该报告”）。该报告除了其他内容外，发现GMT预计将使全球公司所得税（CIT）收入每年增加多达1,920亿美元。在发布该报告的同一天，OECD在官方网站上举办了一场网络研讨会，介绍了GMT对经济影响的最新研究。在这场为期90分钟的研讨会中，OECD展示了关于GMT对MNE征税影响的最新研究成果。该分析利用关于MNE全球活动的新颖且独特的数据集，以及对全球低税利润的全面估算，评估了GMT的影响。此外，该分析还扩展了OECD之前的影响评估工作，包括了关于GMT最终设计的修订方法。
该报告基于对大型MNE全球活动的全面数据集的评估，得出了GMT对MNE征税影响的四个主要结论：（1)GMT显著降低了转移利润动机；(2)GMT预计将通过减少利润转移和征收补足税，大幅降低全球低税利润；(3)GMT预计将增加CIT收入；(4)GMT预计将缩小各辖区之间的税率差值，并可能对投资配置和MNE活动产生影响。
研究方法
OECD的新分析利用MNE全球活动的新数据以及对全球低税利润的更新和更细致的估计，研究了GMT对MNE征税的影响。该分析从以下5个方面更新和扩展了OECD之前的工作：
1、该分析根据2017-2020年的数据，扩大了大型MNE(即收入超过7.5亿欧元的MNE）的全球利润分布和活动的覆盖面。
2、该分析反映了GloBE规则的最终设计。
3、该分析更接近GloBE所得的计算和根据GloBE规则计算的有效税率(GloBE ETR)。特别是，该方法以符合GloBE规则的方式对某些暂时性账面和税收差异的会计处理进行了调整。
4、该分析依赖于新方法来建立对全球低税利润的更全面估计。新方法显示高税辖区有大量低税利润。这一改进对于在所有辖区对GMT产生的补足税进行建模至关重要。
5、该分析还引入了关于GMT实施的最新假设。新假设反映了政府引入合格国内最低补足税(QDMTT)的动机，以及GMT正在实施中的各方面进展。
研究结论
据估计，GMT将使全球低税利润降低约80%，从占全球利润总额的36%降至约7%。这一减少既源于利润转移的降低，也源于补足税的适用。剩余的低税利润主要反映了基于实质的所得排除(SBIE)的影响。这一降低在所有所得中都存在，但主要集中在投资中心。剩余的低税利润主要是由于GMT考虑了MNE实际经济活动的SBIE的存在。
在GMT下，由于利润转移动机大大减少，估计利润转移将减少一半，尽管这些效果可能需要一定时间才能显现。利润转移减少意味着更多的利润将位于MNE有重大经济活动的辖区，这可能特别有利于发展中国家，因为学术研究表明它们更容易受到利润转移的影响。据估计，投资中心由于利润转移减少将损失约30%的税基，将转化为其他辖区的收入增加。辖区之间的税收差异估计将减少，这可能会增加非税收因素在影响投资决策和改善全球资本配置方面的重要性。由于全世界对低税利润征税的增加，所有辖区的平均税率差值下降了约30%。投资中心和非投资中心辖区之间税率差值的降低甚至更大。研究显示了投资中心和非投资中心之间的税率差值在征收GMT之前，差值要高得多，而在GMT下，差值大幅缩小。
通过分析，该报告得出了以下5大结论：
1、该报告研究了GMT在降低全球低税利润方面的作用，并讨论了给国际CIT制度带来的一些关键改革。该报告更新了OECD之前的工作（OECD，2020[15]），并将其扩展以纳入GMT的最新设计，并获得了2017-2020年MNE利润和活动的最新可用数据。还包括对高税辖区低税利润扩展的会计处理。该分析涵盖了GMT对低税利润、利润转移动机、税率差值和公司税收入的影响。
2、该报告得出的结果均为估计值，并受到各种附加说明和假设的影响。该分析依赖于宏观经济层面汇总的数据，其中一些数据基于推算。因此，该分析可能会遗漏MNE和子公司层面的大部分变化。虽然GloBE所得和GloBE ETR的许多方面都已建模，但由于数据限制，某些功能无法建模。GMT引入了前所未有的税收政策变革，强烈影响MNE和政府的动机。对这种变革的影响进行建模需要依赖于对未来行为变化的一系列假设，因为以往的学术文献没有对协调增加有效征税以达到多边达成共识下限所产生的影响进行估算，这些文献在多大程度上能够为这些行为反应提供信息，存在严重的局限性。虽然GMT的实施目前正在进行中，但政府实施GMT的决定仍然存在很大的不确定性。该报告得出的结果通过创建不同的MNE和政府反应情景来反映这种不确定性。
3、该报告的结果表明，GMT对降低全球低税利润产生了重大影响，特别是在与利润相比实质相对较少的辖区。该报告估计，GMT将使全球低税利润降低69.5%，从2017-2020年间的平均21,430亿美元降低到6,530亿美元。低税利润的降低影响到所有辖区集团，因为低税利润也存在于平均税率较高的辖区。GMT严重依赖于低税利润水平较高且经济实质水平较低的辖区。低税利润下降幅度最大的辖区集团是投资中心，其低税利润占利润总额的比重下降了68.5%，从79.4%下降至10.9%。
4、该报告认为GMT有助于减少国际税收溢出，从而减少MNE活动的扭曲。实施GMT后，估计平均税率差值将下降30%，从10.6%降至7.1%。投资中心与其他辖区之间的差值将下降50%，从14.2%降至7.5%。通过减少不同辖区之间的税率差值，GMT减少了利润转移动机，将估计的全球转移利润降低了约50%。尽管GMT预计将大幅减少利润转移动机，但一些利润转移动机仍将存在。GMT通过税收制度对投资竞争设定了多边达成共识的限制，并且可以实现跨辖区更好的资本配置。
5、该报告的结果还凸显了GMT的收入增加潜能，这对于国内资源调动至关重要。该报告发现，GMT估计每年将在全球使CIT收入增长1550-1920亿美元之间，或占全球CIT收入的6.5—8.1%，其中1/3的增长来自利润转移减少。预计所有辖区都将获得估计的收入增长，但收入增长的分配取决于对政府实施和MNE行为反应的假设。由于所有辖区都有一定的低税利润存量，QDMTT的实施可以成为辖区从其辖区内产生的低税利润中征收补足税的重要手段，从而使所有辖区都能获得其辖区内低税利润产生的收入。
思迈特提醒
在2023年1月18日，OECD曾主办了一场同一内容的网路研讨会，并预告即将发布有关GMT经济影响的更新评估报告。接近一年后，OECD终于发布了这份新的评估报告。
在1月9日的OECD网路研讨会中，OECD税收政策与管理中心（CTPA）副主任David Bradbury透露，大约55个辖区已经开始实施GLoBE规则。Bradbury强调，这些辖区的行动意味着，年营业收入超过7.5亿欧元的MNE中，有大约90%将被纳入GMT的范围内。他将这一进展形容为“真正的进步”。
在回应为何该报告中的收入增长预估低于2023年1月所估计的2,200亿美元时，Bradbury解释称，新的分析考虑了疫情对公司利润造成的负面影响，这直接影响了公司获利能力。此外，该报告还纳入了2016年以后出台的减少低税利润的法律修订，例如美国的《就业和减税法案》（TCGA）中内含的全球无形低税所得（GILTI）就是一种最低税形式。
CTPA商业和国际税务部门负责人Pierce O Reilly指出，其他因素，如GILTI和GloBE规则之间的互动，以及对亏损和其他递延所得税资产处理的改进，也导致了更为保守的收入增长预估。经济学家Ana Cinta González Cabral补充说，这些调整使得该报告的总体收入预估更为保守，但同时也更准确地反映了GMT及其实施方式的影响。
Bradbury还提到，OECD正在与包容性框架成员国在双边基础上分享关于GloBE规则的具体辖区估计，这些信息将是保密的，不会被公开。这种做法与OECD的传统做法一致。他鼓励各国可以利用自己纳税人的数据进行分析，并表示OECD一直在为开展此类工作的国家提供双边援助。他预告，OECD将根据需要继续对支柱二解决方案进行影响评估。
最后，值得注意的是，更新的支柱一金额A的经济影响评估已随着2023年10月11日OECD发布的支柱一金额A多边公约（MLC）文本草案一并发布。这标志着OECD对全球税收改革所做的持续努力，旨在更公平合理地分配征税权，同时确保国家间税收制度的协调一致。
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
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