中国税务报‖税收事先裁定使得上海企业获得更多税收确定性

姜新录

上海市税务局发布《税收事先裁定工作管理办法（试行）》
上海企业有望获得更多税收确定性
  作者：本报记者 李雨柔

“这是上海税务局送给企业的新年礼物！”2024年元旦前，国家税务总局上海市税务局发布《税收事先裁定工作管理办法（试行）》（以下简称《管理办法》）后，一些总部位于上海的大企业财税负责人，纷纷在微信朋友圈转发评论，表达自己的惊喜之情。上海市税务局第一税务分局（大企业税收服务和管理局）有关负责人表示，《管理办法》的发布，将进一步规范上海全市的税收事先裁定工作，增强企业税收政策适用的确定性，打造更好的税收营商环境。作为长期研究税收事先裁定的税收专家，吉林财经大学中国大企业税收研究所副所长吴东明认为，上海税务部门发布《管理办法》，将在稳定当地企业经营发展预期、增强企业税收确定性方面发挥积极作用。“上海作为全国大企业比较集中的城市，推出《管理办法》具有标志性意义。”吴东明说。
  
上海企业均可申请税收事先裁定
税收事先裁定是基于税企互信原则，企业对预期未来发生的特定复杂涉税事项，如何适用税收法律法规提出申请，税务部门基于现行税收法律法规等，书面告知政策适用意见的服务行为。《管理办法》明确，上海推出的税收事先裁定属于针对企业的个性化纳税服务举措，不属于针对企业的权利义务产生实质影响的行政行为，不具有可复议性或可诉讼性。
据记者了解，上海聚集了不少跨国企业、世界500强企业和中国500强企业等大型企业，千户集团企业占比相对较高。这些大企业的生产经营、组织架构和投融资等安排日趋复杂，对未来业务适用税收政策的确定性需求较高，迫切期待通过税收事先裁定获得更多税收确定性。同时，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》明确提到，要探索实施大企业税收事先裁定并建立健全相关制度。在此背景下，《管理办法》应运而生。“此次印发《管理办法》，正是为了进一步规范税收事先裁定的相关要求及流程，让更多企业受益。”上海市税务局第一税务分局有关负责人说。
需要注意的是，能够在上海申请税收事先裁定的，不仅仅是大企业。根据《管理办法》，上海的企业均可申请税收事先裁定。但是，有四类事项不在税收事先裁定的受理范围——无确定的立项计划或两年内不会发生的事项；不具有合理商业目的或国家相关法律、法规明确禁止的事项；现行税收法律法规等有明确规定，可直接适用相关规定的事项；其他不适用税收事先裁定的事项。
  
税收事先裁定须经规范程序申请
在申请流程上，有税收事先裁定需求的企业，可向市、区任一级大企业税收管理部门提出申请，按规定递交有关申请材料，主要包括《税收事先裁定申请表》和《税收事先裁定知情书》，相关审批、核准或者裁定文书，合同、协议、会议纪要或可行性研究报告等相关佐证资料，以及税务部门要求提供的其他资料。在《税收事先裁定申请表》中，申请人需要详细说明申请裁定事项、倾向性意见、对生产经营和纳税的影响、涉及的成员企业及其他企业情况、涉及的纳税期间等申请内容和政策依据。“需要提醒的是，申请人应当对申请资料的真实性和完整性负责。”上海市税务局第一税务分局有关负责人说。
申请人提交材料后，受理机关将根据申请人的申请资料，采取案头审核、实地调研等方式，判断相关事项是否符合事先裁定受理条件。对于符合条件可予受理的事项，主管税务机关能够出具裁定意见的，将由主管税务机关处理；确认无法由主管税务机关出具裁定意见的，将转交市局大企业税收管理部门处理；申请人申请的事项如属于预约定价安排，则转交至国际税收管理部门，按照预约定价安排相关程序办理。税务部门在作出事先裁定前，如果出现申请人终止申请、申请人未能提供必要资料导致审议无法进行或其他应终止裁定的情形，可以终止裁定程序。
《管理办法》规定，税收事先裁定意见适用应满足三个条件：一是申请人提交的相关资料合法、真实、准确、完整；二是申请人实际发生税收事项与申请资料所述一致；三是税务部门作出裁定所依据的法律法规未发生变化。如果主管税务机关在后续服务和管理过程中出现规定情形，裁定机关将向申请人出具《终止（撤销）税收事先裁定通知书》。这些规定情形包括：申请人提供的信息资料不合法、不真实、不准确或不完整；裁定时所依据的情形或条件发生实质性变化；裁定时所依据的法律法规发生变化，对裁定意见具有实质影响。需要提醒的是，对于申请裁定事项发生实质性变化或作出裁定所依据的法律法规发生变化的，申请人应于发生实质性变化30日内函告主管税务机关，并可就后续拟预期发生的事项重新申请事先裁定。
根据《管理办法》，事先裁定意见仅适用于申请人本次申请的交易事项，不能直接适用于其他纳税人或其他未经申请裁定的事项。同时，申请人不得以申请事先裁定为由，影响其他纳税义务的履行。

如何用好税收事先裁定是关键
从国际经验来看，税收事先裁定是解决企业税收不确定性问题的有效方式之一。目前，海南、南京、广州南沙、河北雄安等多地税务部门都在积极探索税收事先裁定服务，并发布了地方性的管理办法或操作指南。“对企业来说，如何用好税收事先裁定是关键。”吴东明说。
前不久，上海市税务局第一税务分局为140家在沪千户集团总部企业开展大企业税收事先裁定专题培训。作为此次培训的主讲人，吴东明在与千户集团企业财税负责人交流的过程中发现，一些企业财税负责人对税收事先裁定的了解不够深入，甚至还有企业不清楚税收事先裁定的具体用途。对此，吴东明建议企业财税人员加强学习，将税收事先裁定作为解决税收不确定性的“常用工具”。特别是在预期发生重大复杂交易面临税收政策适用不确定性问题时，积极与主管税务机关或大企业税收管理部门提前沟通，充分完整地说明企业交易安排的背景、实质及对税收政策适用的理解，确保税务部门在了解企业交易全貌的基础上，作出合理、合规的裁定结果。
上海市税务局有关负责人表示，《管理办法》的出台为企业经营决策提供了税收政策确定性服务，对助力企业发展壮大和区域经济高质量发展具有重要意义。接下来，上海税务部门将在实践中不断完善税收事先裁定制度，持续优化税费政策确定性和执行一致性服务，加快打造大企业税收治理改革的“先行示范区”，以更优质的纳税服务举措引导企业进一步提升税法遵从水平。
来源：《中国税务报》2024年01月05日，版次：08

  链接：

• 刷屏文件‖《上海市税务局税收事先裁定工作管理办法（试行）》
  
  
• 中国税务报‖雄安税务出具首份税收事先裁定意见告知函
  
  
• 吴东明副所长受邀为在沪千户集团开展事先裁定培训