【实用分享】总分机构相关税收政策热点问答

上海政策君

总分机构之间转移货物是否需要缴纳增值税和企业所得税？视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否适用小型微利企业所得税优惠政策？......跟着申税小微一起来了解总分机构企业相关的税收政策吧。


总分机构之间转移货物是否需要缴纳增值税和企业所得税？
增值税：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。
企业所得税：企业将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资产转移至境外以外），由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。




视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否适用小型微利企业所得税优惠政策？
现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。视同独立纳税人缴税的二级分支机构不具有法人资格，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。




所有的二级分支机构都需要就地分摊企业所得税吗？
二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。
以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：
（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。
（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。
（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。
（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。
（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。




2023年1季度企业所得税预缴申报时使用2022年12月财报数据计算三因素分摊税额。5月经审计调整相应金额，在7月2季度预缴申报时可否按照审计后金额重新计算三因素分摊税额？
一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。




某二级分支机构所在地主管税务机关自行对该二级分支机构实施税务检查，需要查补税款（包括滞纳金、罚款，下同）。该如何处理？
二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳，50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。
因此，该税务检查与其他二级分支机构无关，只在实施税务检查的二级分支机构和总机构之间进行分摊。




总分机构的企业所得税税种核定期限必须保持一致吗？
企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。
因此，分支机构应与总机构保持一致。


文件依据
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年57号）
来源：上海税务
编发：奉贤区税务局纳税服务科
  奉贤区税务局第四税务所
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