【特别关注】日本拟对所得税法作7项修订以实施全球最低税，并将继续讨论为QDMTT和UTPR立法

李威03

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来源：日本政府网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
12月14日，日本执政联盟发布了一份题名为《2024年度税制改革大纲》的报告（以下简称“该报告”），该报告称日本将继续讨论OECD倡导的全球最低税框架的另外两项规则——合格国内最低补足税（QDMTT）和低税利润规则（UTPR）。
该报告称，预计将于2024年1月提交给国家立法机构的税制改革方案中将纳入OECD该框架的最新《征管指南》。不过，日本执政联盟表示，将推迟到2025年甚至更晚实施QDMTT和UTPR。
该报告在国际税收部分中，提议对《所得税法》进行7项修订，以实施全球最低税。该7项修订具体如下：
1、如成员实体须在其注册国缴纳国内最低税，并符合OECD《征管指南》的相关规定，则应制定安全港规则，即跨国企业（MNE）集团在其注册国的国际最低税应视为零。
2、如果无国别成员实体须缴纳与其本国国内最低税相关的税款，则在计算MNE集团国际最低税时应扣除该国内最低税。
3、某些所有者权益的公允价值利得或损失如未单独核算计入所得或亏损，则应进行单独核算以计入所得或亏损，具体可由特定MNE集团所在辖区进行选择。
4、对于因持有中间持股母公司（IPE）所有者权益而适用的外国税收抵免金额（仅限于满足一定条件的税收抵免金额），根据特定MNE集团所在辖区的选择，应将其计入经调整有效税额。
5、为特定MNE集团规定具体申报制度，根据纳税义务人分类，将特定MNE集团报告事项调整为必要事项。
6、对外国税收抵免进行如下修订：
(1) 外国税收抵免不包括纳税人在外国缴纳的以下税款：相当于每个适用财年国际最低税的公司所得税；对特定MNE集团成员实体征收的税款（相当于MNE集团国际最低税额中，以每个适用财年国际最低税的公司税税基以外的金额为基础计算的金额），或同等税额，而该MNE集团所在地是外国。
(2)国内最低税可享受外国税收抵免。
7、采取其他必要措施。采取必要措施，使作为公司居民税计算基础的公司税额不计入每个适用财年国际最低税的公司税额。
思迈特提醒
截至目前，日本已发布了实施支柱二GloBE规则的三部法律或法规，即2023年3月31日发布的第3/2023号法案修订了《所得税法》，以规定高层面的GloBE规则；2023年6月16日，在《政府公报》上发布了《部分修订公司税法<实施令>的内阁令》。2023年6月30日，日本财政部发布了2023年第47号财政部令，修订了《公司税法实施条例》。其中，公司税法《实施令》的内阁令将许多细节问题授权给了财政部令。因此，财政部令通过在《公司税法实施条例》中纳入第38-2至38-48条，充实了GloBE规则在日本的许多详细细节。
虽然GloBE立法模板及其注释和《征管指南》中包括UTPR和QDMTT，但日本尚未开始这两个部分的立法。QDMTT将防止日本的有效税率降至15%以下，而UTPR将允许日本对即使考虑了其他国家征收的IIR和QDMTT后税率仍然偏低的MNE集团的日本实体征收额外税款。日本执政联盟已于2022年12月宣布，将在2024年或更晚的税制改革提案中讨论UTPR和QDMTT。
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5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
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