【号外号外】欧盟确认爱沙尼亚、斯洛伐克等5个成员国推迟6年实施IIR和UTPR

李威03

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来源：欧盟委员会官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
12月12日，欧盟委员会发布了《根据<支柱二指令>第50条选择推迟实施IIR和UTPR的委员会通知》（以下简称“该通知”）。该通知规定，截至2023年12月12日，爱沙尼亚、斯洛伐克、拉脱维亚、立陶宛和马耳他这5个成员国已通知欧盟委员会，它们计划选择推迟实施收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）。
早在10月25日，欧盟委员会税收和关税联盟总司直接税主任Benjamin Angel在墨西哥坎昆举行的国际财政协会（IFA）年度大会上发言时表示，爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、马耳他和斯洛伐克等5个成员国已通知欧盟委员会，他们计划利用推迟实施《支柱二指令》的可能性。随着该通知的发布，尘埃落定了！
尽管选择推迟实施IIR和UTPR，这5个成员国仍需执行《支柱二指令》的所有其他相关规定，以便纳税人及其他成员国和辖区能够正确适用该制度——这5个成员国应制定迷你版的全球最低税规则。根据目前我们掌握的资讯，这5个成员国的“迷你版全球最低税立法”也已经完成了相关的咨询文件和草案，正等待批准生效实施。
背景
支柱二全球最低税是OECD打击通过侵蚀税基和利润转移避税的斗争的一部分，其将确保年合并收入超过7.5亿欧元（8.1亿美元）的大型跨国企业（MNE）在全球范围内至少缴纳15%的公司税。2021年10月8日，136个辖区就该协议达成了共识。2022年12月15日，经历近一年的艰苦谈判，欧盟27个成员国终于就支柱二全球最低税指令达成一致。
《支柱二指令》第56条要求欧盟成员国在2023年12月31日前实施遵守《支柱二指令》所需的法律、法规和征管规定。各成员国应立即将这些措施的文本通知欧盟委员会，并应在2023年12月31日起的财年适用这些措施。
然而，《支柱二指令》第50(1)条规定，受GloBE规则影响集团的UPE少于12个的欧盟成员国可以从2023年12月31日起连续6个财年推迟适用IIR和UTPR。进行此类选择的成员国必须在2023年12月31日前通知欧盟委员会。
作出选择的成员国义务
根据该通知，支柱二指令第50(1)条规定的减损构成第二章“IIR和UTPR”（即《支柱二指令》第5条至第14条）规定义务的暂时豁免。因此，《支柱二指令》第50(1)条允许这些成员国自2023年12月31日起连续6个财年不适用IIR和UTPR。某些成员国可能利用选择这一事实不应扭曲欧盟和其他辖区支柱二制度的实施。因此，作出选择的成员国必须转化所有其他相关的《支柱二指令》规定，以使纳税人和其他成员国和辖区能够正确适用该制度。
该通知特别强调，作出该选择不会导致该集团在其他成员国或第三国免除补足税义务。该选择只是授权那些选择减损的成员国从2023年12月31日起连续6个财年不适用IIR和UTPR。因此，进行该选择的成员国必须颁布以下规定：
1、国内最终母公司
国内最终母公司有义务指定另一成员国或第三国的指定申报实体，确定受《支柱二指令》约束的集团的国内成员实体及其在制度内的功能（如中间持股母公司（IPE）、常设机构（PE）、穿透实体或合资企业(JV)）；处理当地成员实体提交的所有信息，并将其转交给指定申报实体。
2、当地成员实体
当地成员实体有义务提供计算每个成员实体的补足税所需的信息，同时考虑任何具体调整（尤其是递延所得税）；提供计算每个辖区有效税率所需的信息。
根据该通知，如果一个成员国选择作出第50(1)条的选择，并希望引入合格国内最低补足税（QDMTT），则必要的转化范围将更广。在这种情况下，似乎只有对当地成员实体征收IIR和UTPR的规定（即《支柱二指令》第2章）无需实施。
3、通知欧盟委员会
根据该通知，截至2023年12月12日，爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、马耳他和斯洛伐克已经通知欧盟委员会，他们计划根据支柱二指令第50条选择推迟适用IIR和UTPR，并宣布该辖区内符合支柱二指令范围内集团的最终母公司不超过12个。
思迈特提醒
这5个选择推迟实施欧盟《支柱二指令》的成员国的相关动态如下：
1、立陶宛
10月27日，立陶宛财政部发布了实施欧盟最低税指令的法律草案以及关于修订《行政违法法典》第589条的法律草案。根据该法律草案，立陶宛范围内UPE的数量将不超过5家，因此其满足欧盟最低税指令第50条的规定——推迟6年适用IIR和UTPR。由于推迟6年实施IIR和UTPR，立陶宛的该法律草案只是对欧盟最低税指令的必要方面进行了转化。详见11月1日TPPERSON分享内容。
2、马耳他
10月30日，马耳他财政部长Clyde Caruana在议会发表2024年预算演讲时表示，马耳他明年将不会实施由OECD设计的15%公司全球最低税的任何部分。Caruana指出，马耳他将适用2022年12月14日欧盟最低税指令2022/2523规定的减损，因此不会在2024年引入收入纳入规则（IIR）或低税利润规则（UTPR）。同样，马耳他也不会在2024年引入QDMTT。但将继续监测这一领域的相关发展。Caruana还确认，马耳他的税收制度在2024年期间不会发生任何变化，因此马耳他将继续适用现行的全额归集制度。与此同时，马耳他将继续致力于采取符合全球最低税框架的补助或合格可退还税收抵免形式的税收措施和激励措施。
11月下旬，马耳他财政部发布了《2024年财政预算案》，该预算案根据欧盟支柱二指令第50条规定的选择权，将该指令中与IIR和UTPR相关的主要规定对在马耳他设立公司的适用推迟6年。
3、爱沙尼亚
11月25日，爱沙尼亚财政部发布了《所得税法修正案》和《所得税法修订法案草案解释性备忘录》的法律草案，以部分转化欧盟最低税指令的第2022/2523号指令。该法律草案根据该指令第50条规定的选择权，将该指令中与IIR和UTPR相关的主要规定对在爱沙尼亚设立公司的适用推迟6年，同时规定在爱沙尼亚成立的MNE集团有义务向集团报告成员实体提供必要的财务信息，因该实体有义务在其居住国准备和报送补足税息报告表。
4、拉脱维亚
12月7日，拉脱维亚财政部发布了一份《确保企业集团最低税水平》的法律草案，以部分转化《关于确保欧盟内跨国企业集团和国内大型集团的全球最低税水平的理事会指令》的第2022/2523号指令。该法律草案根据该指令第50条规定的选择权，将该指令中与IIR和UTPR相关的主要规定对在拉脱维亚设立公司的适用推迟6年，同时规定在拉脱维亚成立的MNE集团有义务向集团报告成员实体提供必要的财务信息，因该实体有义务在其居住国准备和报送补足税息报告表。该法将于2024年1月1日起生效。
5、斯洛伐克
12月8日，斯洛伐克议会以107票赞同11票反对通过了全球最低税立法（该法案）。该法案旨在实施欧盟最低税指令2022/2523。该法律草案利用了欧盟最低税指令第50(1) 条规定的减损——允许在其辖区内拥有少于12个最终母公司（UPE）的欧盟成员国将收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）推迟6年实施，即斯洛伐克将于2029年12月31日或之后开始的财年才实施IIR和UTPR。因此，斯洛伐克该法律草案没有包含IIR或UTPR的相关规定。但该法律草案规定，斯洛伐克将从2023年12月31日或之后开始的财年实施国内最低税(DMTT)，拟成为合格国内最低补足税（QDMTT）。详见12月13日TPPERSON 分享内容！
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
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END