常小惠说增值税：集成电路、工业母机、先进制造业企业看过来

江苏政策君

一、政策依据


国家税务总局两期即问即答：

集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策即问即答之一
集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策即问即答之二



二、首次申报企业看这里


（一）首次申报集成电路、工业母机、先进制造业增值税加计抵减的企业可参考常小惠指引

常小惠给您划重点：先进制造业增值税加计抵减首次申报指引

1.首次申报企业的附表4请填列当年1月至今累计数，同时减额栏次别忘填列因进项转出导致的累计调减额哦。
2.出口企业不得计提加计抵减的进项税额按下列方式计算：首次申报加计抵减时，按照当年1月至当期累计销售比例一并计算，后续按月申报时应按当期销售额比例计算。
3.即征即退企业须分别核算一般项目、即征即退项目加计抵减额。
4.确认申报前请核对附加税费申报表的计税依据。
5.出现票表比对异常提示时，务必核对申报表填列是否准确，只有因加计抵减台账期初余额为0的原因导致的异常才可以强制提交哦！
（二）根据总局即问即答（二）问题9，上述指引中的情形二更新如下：
B企业为生产型出口企业，于2023年10月30日确定适用先进制造业加计抵减政策。202301-202310所属期：进项税额合计100000元，内销部分发生进项转出合计20000元，出口部分未发生进项转出；免抵退销售额合计300000元，全部销售额合计500000元。
1.在2023年11月5日首次申报加计抵减时：
因出口导致不得计提加计抵减额的进项税额=100000*（300000/500000）=60000元，
加计抵减本期发生额=（100000-60000）*5%=2000元，
加计抵减本期调减额=20000*5%=1000元，
本期可抵减额=2000-1000=1000元。
（1）假设B企业抵减前本期应纳税额为5000元，则：
本期实际抵减额=1000元，
加计抵减期末余额=0，
抵减后应纳税额=5000-1000=4000元。
（2）假设B企业抵减前本期应纳税额为800元，则：
本期实际抵减额=800元，
加计抵减期末余额=1000-800=200元，
抵减后应纳税额=800-800=0元。

2.在2023年12月5日再次申报加计抵减时：
假设202311属期进项税额合计10000元，未发生进项转出，免抵退销售额合计30000元，全部销售额合计50000元，上期加计抵减期末余额200元，本期抵减前应纳税额2000元。则：
因出口导致不得计提加计抵减的进项税额=10000*（30000/50000）=6000元，
加计抵减本期发生额=（10000-6000）*5%=200元，
调减额=0
本期实际抵减额=200+200=400元，
加计抵减期末余额=200+200-400=0元，
抵减后应纳税额=2000-400=1600元。



三、其他注意事项


1.总局即问即答（一）问题8：
“纳税人在2023年1月1日至2027年12月31日之间申报抵扣的进项税额，可按规定计提加计抵减额，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的异常扣税凭证，已作进项税额转出，又于2023年1月1日以后解除异常并转入的进项税额”。
如您2023年1月1日以后因异常扣税凭证解除并重新勾选抵扣2022年12月31日以前取得的进项发票，在申报加计抵减时这部分进项税额不得计提加计抵减哦！

2.总局即问即答（二）问题6：
适用三项加计抵减政策的纳税人，在留抵退税或留抵抵欠后作进项税额转出时，不需要调减加计抵减额。
如您获得留抵退税或发生留抵抵欠，请关注哦！

3.总局即问即答（二）问题9：
“纳税人可在确定适用加计抵减政策的当期，将前期未计算的不得计提加计抵减额的进项税额，按照当年1月至当期累计销售额比例一并计算”。
如您已可适用制造业加计抵减政策，请尽快申报享受加计抵减哦。

4.总局即问即答（二）问题11：
“纳税人由于不符合条件不再享受三项加计抵减政策，不能继续计提加计抵减额，但结余的加计抵减额仍可继续抵减。已计提加计抵减额的进项税额发生进项税额转出时，应相应调减加计抵减额，如结余的加计抵减额不足以调减，则需按规定补征相应税款。”
如您后续不再符合制造业加计抵减条件，请关注上述处理哦！


来源：常州市税务局货劳税科
编发：常州市税务局税收宣传中心