关于旅客运输服务抵扣增值税常见问题解答

云南政策君

Q
我公司是一般纳税人，购进旅客运输，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类？
答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。
A
Q
我公司是一般纳税人，对于员工出差取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票的，应当如何计算抵扣进项税额？
答：根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条规定：纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
其中
1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
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Q
我公司是一般纳税人，邀请专家来为公司职工进行培训，并为其支付往返机票，能否按照旅客运输服务抵扣进项税额？
答：不可以，根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。但这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。
A
Q
单位取得的长途客运手撕客票能否抵扣进项税额？
答：不可以，根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为抵扣凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。
A
Q
企业员工出差，取得电子客票行程单，行程单中单独注明了改签费，改签费是否可以按照购进旅客运输服务计算抵扣进项税额？
答：航空运输电子客票行程单上列明的机票改签费，属于航空运输企业提供航空运输服务取得的全部价款和价外费用的范畴，可以按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署2019年第39号）第六条的有关规定计算抵扣进项税。
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Q
举例说明旅客运输服务抵扣增值税如何填写申报表
某企业为增值税一般纳税人，2023年11月购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务。取得1份增值税电子普通发票，金额8000元，税额720元；取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价2000元，燃油附加费120元；取得5张注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额合计1000元；取得15张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金额合计5000元；未注明旅客身份信息长途客运手撕票1000元。针对该笔业务，《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)填写如下
分析：
1、取得增值税电子普通发票的，可抵扣进项税额为发票上注明的税额，即720元；
2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175（元）；
3、取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%=1000÷（1+9%）×9%=82.56（元）；
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%=5000÷（1+3%）×3%=145.63（元）
5、取得未注明旅客身份信息的票证不能抵扣进项税
6、合计税额：
720+175+82.56+145.63=1123.19（元）
合计金额（不含税）：8000+（2000+120）÷（1+9%）+1000÷（1+9%）+5000÷（1+3%）=15716.68（元）

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