【特别关注】OECD税务负责人认为支柱二是正确的税收和正确的方式

李威03

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来源：fDiIntelligence
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
12月7日，fDiIntelligence采访了OECD税收政策和管理中心主任Manal Corwin和OECD税务部门代理主管John Peterson。两位负责人认为，目前已经有足够多的国家在实施支柱二全球最低税改革。对15%的全球最低税的主要批评之一是它太低了，为全球公司税的“逐底竞争”创造了一个底线，但全球只有少数几个国家的法定公司税税率低于15%。换言之，低税辖区和跨国企业（MNE）的调整水平似乎非常有限。对此，两位负责人表示这种推理方式具有误导性。
目前支柱二的三个问题
问题1：只有少数几个国家的法定公司税税率为15%，为什么你们不认为影响非常有限？
John Peterson：我们的数据显示，全球53.2%的低税利润实际上在“高税辖区”（法定公司所得税税率大于15%的辖区）。这是一种我们特别在发展中国家发现的现象，在这些国家，法定税率非常高，但为了创造投资激励，他们把这些放在一边，提供免税或其他大大减少税基规模的措施，使这些辖区的有效税率往往非常低。这就是全球最低税的目标。
问题2：发展中国家在全球最低税改革问题上的共识一直在削弱，它们正在率先发起一项倡议，旨在为联合国在制定国际税收公约方面发挥更大作用，该公约可能与OECD规则制定的平台相抗衡。你们对这一发展有何看法？
Manal Corwin：在联合国进行变革的同时，我们继续看到集体和合作行动的具体成果，这是基于共识的而不是基于多数的决定。几年来，包容性一直是我们的使命。BEPS包容性框架始于2016年，当时有82个成员，现在有145个。或者税收透明度和信息交换全球论坛，该论坛目前有170个参与辖区。
我们认识到，在许多领域，我们可以继续这一包容性之旅，确保声音被听到，担忧得到足够快的解决，同时确保我们的内部程序不仅在形式上具有包容性，而且在实质上也具有包容性。我们与许多发展中国家一道在谈判桌上取得了成果，这是一个实实在在的事实。我们继续致力于不仅与发展中国家合作，而且与其他国际组织甚至新兴组织合作，以继续这一积极的进程。
问题3：支柱二将于2024年1月开始实施。到目前为止，你们是如何评估进展的？
Manal Corwin：根据我们掌握的信息，大约有55个辖区表示有意或采取措施实施。2024年1月是起点，我们正看到向这一日期迈进的步伐。这是一个滚雪球效应。越多的国家开始实施支柱二，其他国家就越有动力保护自己的税基。因此，我们将看到的是，也许在开始的第1年，就像我们现在看到的那样，会慢慢蔓延，然后我们预计会加速，因为先行者越多，国家就会有更强的动力。我们所看到的接受程度让我们相信，在未来1年左右的时间里，我们将达到足够数量，且最低税将产生预期的全球影响。
John Peterson：分阶段实施在很大程度上与协调有关。目前来看，到明年包括欧盟国家在内共有约36个国家有望出台相关立法。我们的想法是，这些国家首先引入收入纳入规则（IIR），然后在2025年引入低税利润规则(UTPR)。这是一个辅助机制，以确保如果存在经济活动的辖区没有按照最低税率对所得征税，那么补足税就会被分配到已实施UTPR的辖区。这就是有效产生滚雪球效应的机制。
思迈特提醒
自2021年7月双支柱“诞生”两年半以来，根据我们掌握的资讯，全球超过60个辖区已经表示将实施双支柱计划的支柱二。2021年12月20日，OECD包容性框架发布了支柱二全球最低税立法模板后，2022年3月14日，OECD发布了支柱二全球最低税立法模板注释及其解释性示例，2022年12月14日，欧盟27个成员国一致通过了欧盟最低税指令，2022年12月20日，OECD发布了《安全港和处罚救济：全球反税基侵蚀规则（支柱二）》，2023年2月2日和7月17日，OECD分别发布了两套《征管指南》及《GloBE信息报告表》最终版。与此同时，全球各辖区也开始将OECD立法模板和欧盟最低税指令转化为国内法。韩国喝了“头啖汤”，于2022年12月31日正式完成全球最低税国内立法，随后日本、英国、越南也相继完成国内立法。截至目前，匈牙利（Hungary）成为欧盟27个成员国中首个完成国内立法的国家，捷克（Czech Republic）和比利时（Belgium）也已经完成会议批准程序，等待总统或国王最后批准并在《官方公报》上发布就能生效，爱沙尼亚（Estonia）、马耳他（Malta）、立陶宛（Lithuania）、拉脱维亚（Latvia）和斯洛伐克（Slovakia）5个国家已确认将推迟实施全球最低税。除希腊（Greece）、波兰（Poland）、葡萄牙（Portugal）这3个成员国截至目前未见采取任何行动，其他16个国家预计将于今年年底前完成国内立法；亚太地区的马来西亚、澳大利亚、新西兰等也已经开始征求意见，预计不久将会完成国内立法；欧洲的瑞士、列支敦士登、挪威等国家也已经完成国内立法或将很快完成国内立法；美洲的加拿大等也将很快完成国内立法。总体来看，这些已经或将完成国内立法的国家或辖区都严格遵循OECD立法模板和欧盟最低税指令，都引入了OECD立法模板的IIR并从2024年1月1日或之后开始的财年生效，大部分引入了OECD立法模板的合格国内最低税(QDMTT）并从2024年1月1日或之后开始的财年生效;一些引入了OECD立法模板的低税利润规则(UTPR）并从2025年1月1日或之后开始的财年生效。与OECD立法模板存在的主要差异在于：（1）欧盟最低税指令还适用于国内大型企业集团，因此欧盟国家都遵循这一规定；（2）OECD立法模板中的选择及OECD两套《征管指南》的纳入；（3）征管和申报以及处罚等方面。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
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