【大势所趋】越南全球最低税终于来了

李威03

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来源：越南国民议会及财政部官网等
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
11月29日，越南国民议会以压倒性多数（462-1票）通过了《关于按规定征收额外公司所得税以防止全球税基侵蚀的决议》（第44号，以下简称“该决议”），以确保跨国企业（MNE）集团的全球最低税率为15%，且与OECD双支柱全球税收改革计划的支柱二全球最低税保持一致。该决议主要将实施的措施包括：1）如果集团最终母公司（UPE）合并财务报表在以前4个财年中至少有2个财年的年合并营业收入至少为7.5亿欧元（8.161亿美元），则适用该税；2）实施合格国内最低补足税（QDMTT）；以及3）为QDMTT以及收入纳入规则（IIR）的纳税和信息报告表的申报分别设定财年结束后12个月和18个月的最后期限。该决议将于2024年1月1日生效。
越南全球最低税的主要内容
该决议共计8条和1个附件，该决议规定：
1、纳税人是在连续4个财年中的至少2个财年合并收入为7.5亿欧元或以上的MNE集团；
2、适用额外公司所得税的两项内容：财年在越南投资的MNE成员实体或成员实体QDMTT的附加规定；
3、IIR适用于越南的UPE、部分持股母公司（POPE）和中间母公司（IPE），这些公司是MNE的成员实体，并在财年的任何时候根据全球最低税规定直接或间接拥有外国低税成员实体的所有权；
4、设定15%的最低公司税税率；
5、纳税人必须根据全球最低税规定进行申报；
6、在财务会计准则差异的报告中作出额外公司所得税申报；
7、根据QDMTT规定，提交申报和纳税的最后期限是财年结束后的12个月；
8、根据IIR规定，申报期限为：适用第一年为财年结束后的18个月；以后各年为财年结束后的15个月。
目前，越南财政部及税务总局正在紧急制定法律，详细规定该决议中的内容，以确保法律框架与决议中的规定一致。
全球最低税对越南的挑战与机遇
根据越南财政部的初步估算，在越南投资的约122家外国公司将受QDMTT约束，并将不得不缴纳额外税款，估计将增加税收收入1.46亿越南盾。根据基于2022年公司所得税最终确定数据的初步估算，如果越南实施IIR，则将有6家越南公司需要适用，越南将征收约730亿越南盾的额外公司所得税（如果投资国不适用QDMTT）。
一直深度融入世界经济的越南，除了适用全球最低税，别无选择。全球最低税要求MNE集团缴纳至少15%的公司所得税。如果MNE集团设有分支机构或生产基地的国家征收的税率低于15%，那么这些公司在将利润转移给原居住国集团母公司时，将不得不缴纳税款以达到15%的税率。
提供优惠税率是越南吸引外国投资者的方法之一。越南目前的名义公司税税率为20%，但事实上，外商投资企业平均仅缴纳12%的税款，而且大型投资者缴纳的税款要少得多。
在全球最低税实施的情况下，越南有两种选择：首先，继续向投资者承诺优惠税率，这意味着低于15%最低税率的税款将由投资者的原居住国征收；其次，将适用于MNE的公司所得税提高到15%。
越南将选择第二个选项，问题是，如果越南将税率提高到15%，则可能面临被投资者起诉的风险。然而，分析人士认为，这种情况发生的概率并不高。为了索赔，索赔方必须证明协议方违反了其承诺，造成了损害，并且这种损害是由于违法行为而发生的。而如果越南不适用15%的税率，则投资者仍需向原居住国纳税。分析人士认为，投资者更愿意在越南纳税，而不是在原居住国纳税，因为如果越南征收更多税款，则很可能会采取其他措施来保护投资者的利益，因为：
1、外国直接投资带来了就业机会。越南正处于人口黄金时期，许多人有望加入劳动力市场。
2、越南更喜欢吸引长期资本而不是短期投资，这是它从1997年亚洲危机中吸取的教训，当时短期资本撤离泰国、马来西亚、印度尼西亚和韩国的速度太快。
3、国内金融市场不能满足国民经济的资金需求。在这种情况下，必须引入资本。
但由于在后全球最低税背景下税收激励将不再有效，越南不得不寻求其他措施。根据《越南投资法》，有两项措施用于吸引外国直接投资。首先，提供投资激励（减免税收、费用和收费）；其次，利用国家预算帮助外国投资者。多年来，越南一直在使用第一项措施。然而，从现在起，越南必须考虑第二项措施。原则上，越南的投资支持政策必须与过去实施的税收减免政策“不同”。但政策应该有多大不同？公平待遇是投资支持政策的原则。这意味着外商投资企业以及某些领域的越南企业也将获得支持。换言之，缴纳低于或高于15%税款的国内企业将有机会根据非歧视待遇原则获得支持。这种投资支持政策需要更好的征管能力，但作为回报，越南可以选择目标并解决现有问题。这提供了一个很好的机会，可以更有选择地吸引投资，从而带来更高的效率。
设立全球最低税投资支持基金
作为全球税收改革的一部分，国民议会已批准了全球最低税决议，并表示政府将在2024年制定具体的激励措施。但国民议会财政委员会负责人Le Quang Manh表示：目前国民议会还没有发布关于投资激励的单独决议。
越南的公司所得税为20%，但多年来，越南向大型外国投资者提供的有效税率要低得多。根据政府编制的一份文件，根据新税率，122家外国公司将面临税收成本的急剧增加。该文件估计，越南每年的额外税收收入将为14.6万亿越盾（6.01亿美元）。预计额外税收收入的很大一部分将由三星等MNE集团承担。
在议会会议期间，国民议会财政和预算委员会主席Le Quang Manh报告了国民议会常务委员会对决议草案的解释和接收情况。然而，全球最低税的征收将直接影响有效税率低于15%的外商投资企业在免税和减税期间的利益。
在国民议会代表们按下通过该决议的按钮之前，国民议会常务委员会在报告解释和反馈意见时表示，必须在越南缴纳全球最低税的企业有可能会提起诉讼，以将这笔税款返还给原居住国。因此，除了发布决议外，政府还需要积极准备，一旦出现争议或诉讼，有适当的解决方案和解决办法，以确保投资环境。一些国民议会代表建议政府在实施全球最低税时评估整体投资环境，制定适当的投资激励解决方案，并澄清机制。为进入越南的新投资者提供税收优惠。外资企业希望澄清，如果决议生效后企业在越南投资，则他们将根据《公司所得税法》或全球最低税决议的规定适用税收投资激励。
Manh表示，政府在修订税法时，将继续解决新投资者的税收制度问题。但需要有新的投资支持政策来取代无效的税收激励，以便投资者能够对越南的投资环境感到放心，并吸引大型战略投资者。同时，支持国内企业。因此，越南将设立全球最低税投资支持基金。
国民议会常务委员会也表示，11月15日，政府报告了投资支持基金的设立情况。关于适用额外公司所得税的决议草案和关于在高科技行业试行支持政策的决议草案包括关于设立投资支持基金以实施投资支持措施的建议。然而，国民议会不会单独发布关于投资支持政策的决议，而是将其纳入本届会议的一般性决议。因此，国民议会同意了该政策，并将于2024年指派政府制定一项关于从全球最低税和法律来源设立、管理和使用投资支持基金的法令草案。
修订《公司所得税法》以适应全球最低税
根据该决议，自2024年1月1日起生效的全球最低税将纳入修订后的《公司所得税法(CIT）》。国民议会已指派政府迅速制定关于公司所得税法律草案的文件，以修订和补充《公司所得税法》，以便从2025财年开始实施。在多次征求意见后，《公司所得税(CIT）补充法》修订草案建议已由财政部完成，并送交司法部进行评估。该草案建议修订和补充了10组政策，旨在解决企业困难，确保与整个法律制度的一致性，改善商业和投资环境，稳定国家预算收入来源。
越南财政部表示，拟议中的《公司所得税法补充法》将对15条法规进行修订和补充，包括关于纳税人、公司所得税应税所得、免征所得额、纳税计算所得额的确定、可扣除和不可扣除费用、公司所得税税率、纳税计算方法、公司所得税缴纳地点、激励性公司所得税税率、免税和减税的激励措施、亏损结转、企业科技发展基金的设立、CIT激励的条件、生效和实施指南。此外，为实施支柱二全球最低税，在实施国民议会决议成果的基础上，拟议的《企业所得税法补充法》将增加有关该问题的新章节。同时，越南将会检讨其他现行法律的相关规定，以确保这些规定与拟议法律草案的规定（包括有关纳税人、可扣除费用、公司所得税税率等的规定）一致。
关于上述需要修订和补充的内容，财政部已根据《规范性文件颁布法》的规定，向政府提交允许制定《公司所得税法补充法》，以取代2008年6月3日颁布的第14/2008/QH12号公司所得税法以及国民议会2013年6月19日颁布的第32/2013/QH13号法律。关于修订和补充《公司所得税法》的若干规定，将于2014年1月1日起生效（该10组政策的修订和补充详见11月7日TPPERSON分享内容）。
思迈特提醒
2021年10月8日，作为全球最大吸引外国投资者之一的东南亚国家越南与其他135个包容性框架成员就实施双支柱解决方案达成了共识。今年以来，越南商界、商业团体、从业人员及专家学者等就越南是否应该从2024年1月1日开始实施全球最低税进行了广泛而热烈的讨论。就在越南国民议会2023年下半年会议召开之前，10月17日，越南最高立法机构国民议会称，在10月23日即将召开的议会上，将不会讨论批准全球最低税。越南该全球最低税法案必须与另一份支持高科技投资的法案一起考虑，但后者的草案尚未准备好供国民议会讨论和批准；10月19日，越南国民议会财政和预算委员会成员Vu Tuan Anh也表示，国民议会在下次会议上将不再讨论全球最低税的内容，以便有更多时间详细了解该法案。而据越南规划和投资部的报纸《DauTu》报道称，由于缺乏对高科技产业的投资激励政策，国民议会对该税的讨论和批准被搁置，但没有详细说明。但是，政府已被要求完成与全球最低税相关的文件草案——11月9日，在越南第39/2023号决议中，越南国民议会重新增加了全球最低税法草案，以在2023年下半年正在举行的会议上讨论批准。
随着11月29日越南国民议会批准通过了该决议，越南是否应该从2024年1月1日开始实施全球最低税的讨论将告一段落。但由于全球最低税的实施将使越南对吸引外国投资者的税收激励政策变得无效，此前，在一些MNE的压力下，越南计划提供大量补贴，以补偿纳税人更高的纳税义务，因为担心新征税会降低对投资者的吸引力。然而，计划中的补贴遭到了OECD的反对，OECD警告越南，其不会容忍越南向大型MNE提供违反全球协议精神的补贴。如上所述，就在11月29日的投票后，越南国民议会在其官网上发表声明称，议会要求政府制定一项计划，用全球最低税和其他来源的资金建立一个基金，以帮助企业“稳定投资环境，吸引战略投资者、MNE，并在需要的领域支持国内企业。但国民议会已决定推迟审议为外国投资者提供激励的计划草案，因为这些激励措施都是非常新和复杂的问题，必须确保不会违反OECD规定，且符合越南的实际情况，避免对国家预算产生影响。
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4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
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8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
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