【特别关注】欧盟委员会修订会计准则以应对支柱二实施的影响

李威03

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来源：欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
11月9日，欧盟委员会《官方公报》发布了一项委员会条例，修订了在欧盟适用的《国际会计准则第12号——所得税》（IAS12号）。该修订案的目的是对IAS12号的要求引入强制性暂时豁免，以确认和披露OECD支柱二立法模板产生的递延所得税资产和负债的信息。修订案还引入了有针对性的披露要求。根据《国际会计准则第8号》，暂时豁免将立即追溯适用，而有针对性的披露要求将适用于2023年1月1日或之后开始的年度报告期。
同日，欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)发布了更新的EFRAG认可状态报告。欧盟委员会对《国际会计准则第12号—国际税收改革—支柱二立法模板》修订案的认可已经反映在该认可状态报告中。
背景
根据委员会条例(EU)2023/1803，欧盟委员会通过了截至2022年9月8日就已存在的某些国际会计准则和解释。
5月23日，国际会计准则理事会（IASB）发布了对《国际会计准则第12号所得税》（IAS12号）的某些修订。修订案引入了因实施OECD支柱二立法模板而产生的递延所得税会计处理的暂时豁免，以及对受影响实体的针对性披露。暂时豁免应在IASB发布这些修订后立即适用，并根据《国际会计准则第8号—会计政策、会计估计变更和差错》（IAS8号）追溯适用。披露要求适用于2023年1月1日或之后开始的年度报告期。公司无需在2023年12月31日或之前报送的中期财务报告中适用披露要求。
在与EFRAG协商后，欧盟委员会得出结论，对IAS 12号的修订符合第1606/2002号条例(EC)第3(2)条规定的通过条件。由于一些第三国今年已经实施了OECD的支柱二立法模板。除非就《国际会计准则第12号》修订案的适用性做出决定，否则欧盟集团将不得不在中期合并财务报表中将这些支柱二增加的税款确认为递延所得税，为了避免出现这种情况，在欧盟成立的集团需要紧急通过该决定。因此，应对第2023/1803号条例(EU)进行相应修订。本条例规定的措施符合会计监管员会的意见。
相关条例的内容
第1条
在第2023/1803号条例(EU)的附件中，国际会计准则第12号所得税按照本条例附件的规定进行了修订。(1)OJ L 243，2002年9月11日，第1页；(2)根据欧洲议会和理事会第1606/2002号条例（EC）采用某些国际会计准则的2023年9月13日委员会条例(EU)2023/1803（OJ L 237， 2023年9月26日，第1页）。
第2条
公司应适用：(1)本条例附件的第4A段和第88A段在这些修订案发布后立即生效，并根据IAS 8号追溯；和(2)本条例附件的第88B-88D段，适用于2023年1月1日或之后开始的年度报告期。公司无须就截至2023年12月31日或之前的任何中期期间披露这些段落所要求的信息。
第3条
本条例自《欧盟官方公报》发布之日起生效。本条例应有整体约束力，并直接适用于所有成员国。
IAS 12号所得税修订案主要内容
IAS 12号所得税修订案增加了第4A、88A-88D段和98M段，其主要内容如下：
1、适用范围
根据该修订案，IAS 12号适用于为实施OECD发布的支柱二立法模板而已颁布或实质上已颁布的税法所产生的所得税，包括实施这些规则中所述的合格国内最低补足税（QDMTT）的税法。此类税法以及由此产生的所得税在以下被称为“支柱二立法”和“支柱二所得税”。作为IAS 12号要求的豁免，实体既不应确认也不应披露与支柱二所得税有关的递延所得税资产和负债的信息。
2、披露
根据该修订案，实体应披露其已适用确认和披露与支柱二所得税相关的递延所得税资产和负债信息的豁免。实体应单独披露其与支柱二所得税相关的当期税收费用（所得）。在支柱二立法已颁布或实质上已颁布但尚未生效的期间，实体应披露已知或可合理估计的信息，以帮助财务报表使用者了解实体因该立法而面临的支柱二所得税风险。
为满足第88C段的披露目标，实体应在报告期末披露面临支柱二所得税风险的定性和定量信息。该信息不一定要反映支柱二立法的所有具体要求，可以以指示性范围的形式提供。在信息未知或无法可合理估计的情况下，实体应披露相关声明，并披露该实体在评估其风险方面的进展信息。
3、生效日期
该修订案指出，2023年5月发布的《国际税收改革—支柱二立法模板》增加了第4A和88A—88D段。实体应：在这些修订案发布后立即适用第4A和88A段，并根据IAS8号追溯适用；以及对自2023年1月1日或之后开始的年度报告期适用第88B-88D段。实体无需披露在2023年12月31日或之前结束的任何中期这些段落要求的信息。
思迈特提醒
为应对支柱二实施的影响，欧盟委员会积极采取相应措施，其主要事件概述如下：
1月30日，EFRAG发布了针对IASB征求意见稿（ED）2023/1《国际税收改革—支柱二立法模板（IAS12拟议修正案）》的意见书草案。EFRAG在其信函中欢迎IASB努力解决利益攸关方对实施支柱二立法模板辖区所得税会计影响的担忧。EFRAG支持IASB对IAS12中引入暂时豁免的建议。
4月24日，EFRAG发布了“就认可国际税收改革—支柱二立法模板对IAS12号修订案致欧盟委员会的初步草案信函”。EFRAG已经就其关于国际税收改革——支柱二立法模板（IAS12号修订案）认可建议的初步草案对照欧盟的技术准则和对该修订案是否有利于欧洲公共利益的评估进行了咨询。EFRAG的总体初步评估是，该修订案符合在欧盟使用的认可准则，因此建议予以认可。
6月2日，EFRAG完成了关于《国际会计准则第12号—国际税收改革—支柱二立法模板》修订案的适当程序，并向欧盟委员会提交了其认可意见书。同时，EFRAG还发布了其与IRS12号拟议修订案的最终评论函有关的反馈声明。EFRAG评估认为，该修订案符合IAS规则的技术认可标准，有利于欧洲的公共利益。因此，EFRAG建议予以认可。此外，EFRAG还发布了《反馈声明》，总结了EFRAG在2023年1月30日发布的关于ED的意见草案中收到的主要意见，并解释了EFRAG在2023年3月13日发布EFRAG最终意见书（FCL）的技术讨论中是如何考虑这些意见的。
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