12366出口退税热点问答——来料加工、进料加工退（免）税有何区别？

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出口退税
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12366热点问答
来料加工、进料加工退（免）税有何区别？

01
来料加工
来料加工是指进口料件由境外提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。
02
进料加工
进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。
相同点
无论是进料加工还是来料加工，原材料进口时海关都是保税的，也就是暂时不征收增值税，但是如果进口的料件或者产品经批准转为内销时，不管是进料加工还是来料加工都应该缴纳关税、增值税以及消费税。
不同点
1.所有权的区别。来料加工所有权归于境外委托企业，进料加工所有权归购买企业所有。
2.业务实质的区别。来料加工是一种委托加工的业务，加工企业不负责盈亏，产生的风险由委托企业承担，而进料加工是一种购买和自主销售的业务，自负盈亏，自行承担可能出现的风险。
3.税收处理差异。来料加工属于免税业务，进口免增值税，出口时免增值税，收取的加工费凭《来料加工免税证明》也免增值税。由于是免税收入，故其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。进料加工是出口退税业务，按照现行税法规定，对于生产型出口企业以进料加工贸易方式出口的货物实行“免抵退税”政策，外贸企业实行“免退税”政策。而以来料加工贸易方式出口的货物实行“免税”政策。
END

来源：大连税务
供稿：第二税务分局
编发：税宣办