【特别关注】法国政府发布包括全球最低税规则的2024年财政法案草案

李威03

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来源：法国政府网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
9月27日，法国政府发布了《2024年财政法案》草案（以下简称“该法案草案”）。根据该法案草案，法国政府正着手采纳欧盟支柱二最低税指令，以实施GloBE规则和国内（境内）最低税（DMTT）。该法案草案第4条规定了名为“larègled  inclusion durevenu”的IIR和名为“larègle desbéné ficesinsuf fisamment imposes”的UTPR。该法案草案还旨在设立合格国内（境内）最低补足税（QDMTT），适用于法国的成员实体，计算方法是其ETR与15%的最低税率之间的差值。为避免双重征税，国内补足税将从根据IIR或UTPR计算的税款中抵免。根据欧盟最低税指令规定，IIR将自2024年1月1日起生效，而UTPR通常自2025年1月1日起适用。此外，法国还建议从2024年1月1日起适用QDMTT。
虽然该法案草案严格遵循了欧盟最低税指令的规定，但暂未纳入OECD《征管指南》的许多规定（无论是第一套还是第二套）。主要的例外是纳入了QDMTT安全港和过渡UTPR安全港。该过渡CbCR安全港纳入了《OECD安全港和处罚救济规则》中的规定。非重要成员实体简化计算安全港也未纳入在内。因此，可能需要进一步的法令来实施这些规定。
法国财政部长Bruno Le Maire和公共行动与会计部长Thomas Cazenave于9月27日向国民议会财政委员会提交了该法案，要求将欧盟理事会第2022/2523号指令转化为国内法。同一天，Le Maire在介绍该法案发表讲话时称，公司将从这些规则的引入中受益，因为它们将在国际范围内创造公平竞争。Le Maire补充说，法国政府预计，从2026年起全球最低税规则每年将给法国带来15亿欧元（15.8亿美元）的收入。法国国民议会预计将于10月审议该法案。
主要内容
1、征管指南
  
OECD第一套《征管指南》中只有以下内容纳入了该法案草案：外汇对冲选择（第2.2条）、债务免除选择（第2.4条）、超额负税费用结转指南（第2.7条）、将应税分配方法选择扩展至保险投资实体（第3.1条）、受限一级资本定义的扩展（第3.3条）、投资组合持股选择（第3.5条）以及过渡规则（第4条）。
纳入该法案草案中的OECD第二套《征管指南》规定主要有：QDMTT、安全港和UTPR安全港。因此，该法案草案没有纳入的内容包括：混合受控外国公司（CFC）制度、可转让税收抵免、替代亏损结转、非营利组织“辅助性”的含义、将主权财富基金排除在最终母公司定义之外、与代表保单持有人持有的证券的排除的股息和排除的股权利得或亏损相关的负债、将税收透明选择扩展至互助保险公司、排除的股息的混合错配规则以及附加规则（例如，当员工在雇主辖区以外工作时，如果合格员工50%以上的工作时间是花费在其成员实体雇主的辖区内，则成员实体雇主将有权要求获得该合格员工的全额工资排除）。
2、安全港和处罚救济指南
  
该法案草案规定将适用OECD安全港，其中包括过渡CbCR安全港、QDMTT安全港和过渡UTPR安全港。
3、OECD《支柱二GloBE立法模板》中的选择
  
该法案草案规定了OECD立法模板和欧盟最低税指令中的所有选择，包括：排除实体选择（法案草案第151条、仅适用于拥有95%或85%子公司的排除实体）、股票期权选择（法案草案第246条）、使用变现法选择（法案草案第251条）、分摊资本收益选择（法案草案第256条）、合并选择（法案草案第262条）、无需支付应计项选择（法案草案第367条）、GloBE亏损选择（法案草案第405条）、以前年度调整选择（法案草案第440条）、微利选择（法案草案第547条）、基于实质的所得排除选择（法案草案第505条）、视同资产处置选择（草案第64(4)条）、应税分配选择（法案草案第800条）、税收透明选择（法案草案第788条）、分配税制度选择（法案草案第757条）、安全港选择（法案草案第463条，过渡CbCR安全港（也包括过渡UTPR安全港和QDMTT安全港））。
OECD《征管指南》中的其他选择也纳入该法案草案中，其中包括债务免除选择（法案草案第265条）、外汇对冲选择（法案草案第273条）、投资组合持股选择（法案草案第270条）及超额负税费用结转选择（法案草案第456条）。
4、与OECD《支柱二GloBE立法模板》/欧盟最低税指令的区别
  
该法案草案紧跟欧盟最低税指令，与OECD立法模板的主要区别在于：
（1）该法案草案扩大了GloBE规则的适用范围，将大规模的纯国内集团也包括在内。法国不仅对外国子公司，而且对所有国内成员实体适用IIR，这在GloBE立法模板中是允许的，但不是强制性的。
（2）OECD立法模板允许灵活适用UTPR。法国的做法是适用UTPR补足税，而不是限制扣除。因此，立法模板第2.4.2条中关于UTPR金额不足以支付额外现金税收费用的结转规定并不适用，这些规则也未纳入该法案草案。
5、合格国内（境内）最低补足税（QDMTT）
  
该法案草案第570条适用国内（境内）最低税。而第571条规定，在计算QDMTT时应使用标准GloBE计算规则。
根据法案草案第572条，MNE可以选择不使用UPE会计准则，而使用IFRS或法国会计准则。例如，这意味着总部设在法国的低税集团实体可以选择根据IFRS计算为QDMTT目的的超额利润，而其UPE在编制合并财务报表时则使用美国GAAP。
OECD《征管指南》中与设计QDMTT有关的其他规定未纳入在内（例如，对混合税款或分配税款的下推没有限制）。
6、申报
  
根据欧盟最低税指令，提交GloBE信息报告表（GIR）的相关内容也纳入在内。建议的方法是，位于法国的每个成员实体都有义务在法国提交GIR。但是，如果提交GIR的是以下机构，则可免除这一义务：（1）指定当地实体；（2）最终母公司，或（3）指定申报实体。
如果GIR由最终母公司或指定申报实体提交，则成员实体必须向税务局提交一份告知。告知必须包含：（1）申报GIR的实体的详细信息，以及（2）该实体所在辖区。
如果GIR由指定当地实体提交，则需要概述其代表的成员实体。
报告表和相关告知一般必须在财年结束后15个月内提交（过渡年度的截止日期为18个月）。
该法案草案还要求在《政府所得税申报表》申报截止日期前提交一份额外的自行评估申报表（GloBE补足税申报表）。
7、处罚
  
该法案草案第870条规定，逾期申报或未申报GIR的罚款金额为100,000欧元。其他逾期申报将被处以最高5万欧元的罚款。对于在法国有多个成员实体的MNE集团，罚款上限为100万欧元。
思迈特提醒
法国是GloBE规则的早期支持者之一，也是OECD BEPS包容性框架中138个就双支柱国际税收制度改革计划达成共识的辖区之一。欧盟最低指令的GloBE规则包括收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）。根据首先适用的IIR规则，最终母公司必须计算并向其原居住国税务机关缴纳低于15%最低税率的外国子公司收益的补足税。如果最终母公司的原居住国没有IIR，那么成员实体辖区如果实施UTPR，则有就任何分配低税收益的补足征税权。该指令允许各国政府选择采用先于IIR和UTPR适用的DMTT，只要该税经OECD同行评审程序认定符合GloBE规则。此外，该法案草案中还包括：（1）推迟废除企业增值税；（2）为绿色产业投资设立税收抵免；（3）将提供支持税务欺诈的工具定为刑事犯罪；（4）加强对MNE的转让定价调查等。
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