【特别关注】OECD秘书长提交给G20领导人新报告聚焦双支柱解决方案等8大税收问题（下）

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
四、税收透明度
1、国际税收信息自动交换标准
继2022年10月发布加密资产报告框架(CARF)和修订后的共同报告标准(CRS)之后，OECD已完成这两个框架的国际交换架构技术工作。该项工作完成后，OECD部长理事会在2023年6月7-8日的会议上通过了一项新建议，将CARF与修订后的CRS同时作为国际标准。通过该项建议，OECD成员国同意迅速采用CARF和CRS修订案，邀请其他相关辖区加入OECD国家建议行列，并邀请税收透明和信息交换全球论坛（全球论坛）推进其工作，以确定与实施CARF相关的辖区，并确保其广泛实施。
在此之前，全球论坛于2022年11月在西班牙塞维利亚召开的全体会议上，对2022年10月G20财长会议主席摘要和随后的G20领导人宣言中提及CARF和CRS表示欢迎。全球论坛成员密切关注OECD工作，该组织现已完成了一揽子实施方案，全球论坛目前正在推进相关工作，以加强其承诺和监督进程，并在这些问题上取得成效。因此，根据2022年全体会议成果声明，全球论坛正在成立一个由相关成员组成的小组，以推进CARF相关工作，并在其AEOI同行评审小组中讨论CRS修订案，以期广泛实施。
2、提高不动产国际税收透明度路线图
2023年2月，OECD受邀编写一份报告，探讨提高不动产（包括海外不动产收购）国际税收透明度的备选方案。该报告评估了与海外不动产相关的税务合规风险和需求，并提出了短期改进和长期结构性改进建议。
3、税收透明度标准的实施
全球论坛继续开展监督活动，确保《透明度与应要求交换信息》（EOIR）和《金融账户涉税信息自动交换标准》（AEOI）得到广泛实施。全球论坛有近170个成员，其中一半以上是发展中国家。全球论坛还推行其雄心勃勃的技术援助计划和区域倡议，以确保其所有成员都能从信息交换（EOI）中获益。迄今为止，由于自愿披露信息，共确认了近1260亿欧元的额外收入（税收、利息、罚金）。
4、自动交换金融账户信息
自银行税务保密制度结束以来，在全球范围内实施AEOI标准已成为税收透明度的新常态。2022年，全球超过1.23亿个金融账户信息实现了自动交换，涉及总资产超过12万亿欧元。参与AEOI辖区数量和交换信息量都在继续增加。总体而言，这是一个日益成熟的制度，通过不断向税务机关提供有关离岸金融活动的重要信息，支持国际社会应对逃税和避税问题。
全球论坛已进入下一阶段，确保AEOI成为国际社会解决避税和逃税问题的有效工具。全球论坛于2022年完成并公布了对AEOI实际实施情况的初步同行评审结果，以评估各辖区实施情况是否合规。新程序旨在获得更高水平的保证，即各辖区正在有效确保金融机构遵守尽职调查和报告要求，并在实践中有效交换所报告的信息。
为了落实这些努力，全球论坛已经开始了一项现场访问计划，以核实实施水平和实际开展的活动，包括与有关当局和金融部门举行会议。对首批99个实施《反洗钱倡议》辖区进行现场访问的计划将于2025年完成，届时将做出最终结论并给予评级。
确保所交换敏感信息的保密性和适当保护对AEOI标准至关重要。因此，全球论坛继续实施保密和数据保护评估计划，无论是在交换开始之前，还是在交换开始之后，以确保参与AEOI的税务机关妥善保护交换数据。由于评估结果具有敏感性和保密性，因此不对外发布，但已制定程序来解决发现的任何漏洞，包括在必要时推迟接收信息。
5、应要求交换信息（EOIR）
自去年报告以来，全球论坛新发布了27份EOIR同行评审报告，其中包括2023年7月的10份新报告。在第二轮EOIR同行评审中，半数以上的全球论坛成员现已接受全面评审，其评审结果总体上是积极的，85%的辖区获得了令人满意的总体评级（“合规”或“基本合规”），13%被评定为“部分合规”，2%被评定为“不合规”。
6、通过能力建设和区域倡议协助全球论坛成员
12年多来，全球论坛能力建设和外联活动一直在协助发展中国家实施EOI标准。此外，全球论坛还协助各辖区利用EOI调动国内资源。自2009年以来，发展中国家通过自愿披露方案和类似举措以及离岸税务调查，包括使用EOIR和AEOI数据，确定了超过410亿欧元的额外收入。仅在2022年，非洲、亚洲和拉丁美洲辖区就分别通过EOI确认了7660万欧元、39亿欧元和7.08亿欧元的额外收入。
自从上次报告以来，支持成员实施这两项标准的技术援助有所增加。特别是在支持实施AEOI征管合规战略方面取得了重要进展，开发了新工具来支持对特定辖区的技术援助。还向成员提供了更多指导，以制定和实施适当的信息安全管理框架，特别是推出了AEOI周边安全指导，作为发展中国家的一种可能方法。如果实施，这种方法也将使发展中国家能够同时实施AEOI和CbC报告交换。
7、非洲、亚洲和拉丁美洲的区域倡议
全球论坛区域倡议允许制定量身定制区域方案，成员可据此为每项倡议制定专门的工作计划和目标。2023年举行的三次高级别会议彰显了这些倡议的成功：(1)2023年4月27-28日在印度新德里举行的第四次亚洲倡议会议；(2)2023年6月26-28日在巴拉圭亚松森举行的第八次埃斯特角宣言会议；(3)2023年7月6-7日在南非开普敦举行的第十三次非洲倡议会议。在这些重要会议期间，全球论坛发布了《2023年亚洲税收透明度报告》、《2023年拉丁美洲税收透明度报告》和《2023年非洲税收透明度报告》。
EOI标准在亚洲的有效使用情况仍然参差不齐。许多亚洲国家还不是全球论坛成员，一些辖区仍然很少制定EOI标准，或尚未承诺在具体日期前实施EOI标准。通过2021年底在印度尼西亚担任G20主席国期间发起的亚洲倡议，22个亚洲国家签署了《巴厘宣言》，其中16个国家承诺在2024年之前开展首次AEOI交换。
在拉丁美洲，该区域15个全球论坛成员国在实施和使用EOI标准方面的熟练程度各不相同。最先进的国家通过发送信息请求以支持税务调查（2022年为735次）、实施并越来越多地使用自动接收数据（15个拉丁美洲成员中的10个）以及自2009年以来增加国内收入（278亿欧元），有效地使用了EOI工具。通过在拉丁美洲倡议下分享经验和参与量身定制的技术援助，更多的拉丁美洲成员正受益于一个坚实的能力建设框架，以推进税收透明度并从中受益。
在非洲，2022年取得了扎实进展，尽管各辖区之间进展并不均衡。非洲国家正在通过加入《税收征管互助公约》等方式，逐步建立其EOI基础设施。更多先进国家正在使用信息交换工具，发出了531份信息请求。此外，目前有10个国家承诺在某一日期之前开始进行非洲税收信息交换，其他国家正在全球论坛支持下考虑这一日期。自2009年以来，非洲国家已确定至少16.9亿欧元的额外收入。
8、促进发展中国家采用和实施AEOI倡议
应G20轮值主席国印度的要求，全球论坛秘书处编写了一份报告，介绍了发展中国家实施模块化方法的最新进展。该报告涵盖了法律框架、实际操作、保密和数据保护方面的必要实施要求。作为全球论坛成员的大多数发展中国家目前正在实施AEOI标准：48个发展中国家成员承诺在规定日期前启动AEOI，占123个承诺国家的39%，占全球论坛92个发展中国家成员的52%以上。与此同时，更多的发展中国家成员正在接受技术援助，以确定其首次AEOI交换的合适日期。发展中国家也从实施AEOI标准中获益：它们收到的信息比它们提供的更多，由于自愿披露计划和类似举措以及使用AEOI数据，它们已经确定在2014-2022年期间增加360多亿欧元的收入（税收、利息和罚款）。
9、为非税务目的的信息共享
税务机关掌握的信息可能与其他执法机构（如金融情报机构、刑事诉讼和反腐败机构）的工作相关，包括税收协定交换信息。为非税务目的与其他相关执法机构共享此类信息，也称为“更广泛地使用协定交换信息”，有助于打击非法资金流动 (IFF)、洗钱和腐败，并支持以“政府整体方法”应对金融犯罪。虽然一些辖区有兴趣发展这种合作形式，将其作为打击非法资金流动的“政府整体方法”一部分，但它们在实际广泛使用时往往面临操作上的挑战，特别是在征得提供信息辖区的同意方面。
应 G20 主席国印度的要求，全球论坛秘书处提交了一份报告，其中包括推动和简化相关辖区之间更广泛使用协定交换信息的方法。这可以通过实施合作协议来实现，例如主管当局之间为税务目的交换信息，以及国内税务和非税务当局之间交换信息。这还需要考虑操作程序，以减少实施障碍，确保遵守保密和数据保护要求。
10、培训活动
培训工作仍然是重点，全球论坛继续以新颖的方式关注培训，以最佳方式传播知识和专长。
2022年，非洲、亚洲和拉丁美洲近70名官员参加了“培训培训师”计划，培训了2600多名官员。今年，来自46个国家的93名官员参加了这一为期9个月的计划。“税收透明度女性领导人”计划在2022年成功完成第一年试点方案后，最近启动了第二期，有来自23个发展中国家的23名女性参加。

五、税收与犯罪
作为印度担任G20主席国的一部分，OECD很荣幸能够支持2023年7月16日在甘地纳加尔举行的G20“打击逃税、腐败和洗钱”高级别税务研讨会。这次活动为G20财长提供了一个机会，以思考税收与严重经济犯罪之间的联系，以及如何提高侦查和调查能力，包括通过加强跨境信息共享机制。
OECD税收犯罪和其他犯罪工作小组（TFTC）有一个雄心勃勃的工作计划，该计划以OECD理事会关于打击十项全球原则的建议为基础。作为加强机构间和国际合作打击和其他金融犯罪的长期工作的一部分，TFTC目前正在编写一系列报告和工具包，重点是制定政府整体打击战略（包括促进利益攸关方之间的信任），以及复杂的欺诈手段，如“cum-ex”税务欺诈或股息剥离等。OECD积极与包括G20成员在内的众多辖区合作，鼓励那些尚未根据全球十项原则进行自我评估的辖区这样做，以支持全球统一标准。
OECD还继续通过国际税收与金融犯罪调查学院（学院）支持打击税收犯罪和非法资金流动的多边能力建设。对学院课程（现场和虚拟）的后续调查表明，学院对调查员、其组织和辖区的金融犯罪执法工作产生了积极影响。迄今为止，学院已培训了来自170多个辖区的2700多名参与打击金融犯罪的政府官员。2023年7月，各辖区财长和央行行长在甘地纳格尔举行会议的同时，OECD和印度作为G20轮值主席国，还为南亚地区的调查员启动了一项新的学院试点计划。2023年7月18日至27日在德里举办了新试点计划下的首期培训班。
通过刑事调查无国界税务检查员（TIWB-CI）计划，TFTC成员还支持全球打击税收犯罪的努力。目前有9个发展中国家正在接受现行税收犯罪案件的双边支持以及技术援助，以确定和实施对其税收犯罪执法框架的改进。

六、税收征管
1、税务管理与数字化转型
过去三年来，OECD《税收征管3.0报告》确立了税收征管运营模式数字化转型的愿景，设想将税收流程越来越多地转移到企业和纳税人在日常生活中使用的系统中。其目的是使税收成为一个更加无缝和无摩擦的过程，随着时间推移大大减轻纳税人的负担，并建立遵从性，使税收越来越接近应税事件。全球税务机关正越来越多地将税收征管3.0愿景纳入其长期改革战略。
在此背景下，税收征管论坛（FTA）委员在2022年9月于悉尼举行的年度全体会议上同意成立一个新的高级别小组，以指导税收征管3.0下一阶段更加务实的工作。该小组汇集了41个税务机关以及企业和学术界代表，其共同目标是确定高价值的国际合作项目，以帮助加快数字化转型，特别是通过寻求开发解决共同问题的通用技术解决方案。该小组于2023年5月23-24日在巴黎举行会议，目前正在确定潜在合作项目，以便在2023年10月于新加坡举行的FTA全体会议上达成一致。
2、税收确定性
随着税收确定性变得越来越重要，FTA MAP论坛最近与FTA大型企业国际计划一起编制了两本重要手册：
-双边预约定价安排手册（BAPAM），为简化双边预定价安排（BAPA）提供指南。该手册为税务机关和纳税人提供了有关双边预约定价安排操作的信息，并确定了29种双边预约定价安排最佳实践，但没有强加一套具有约束力的规则。作为BAPAM制定工作的一部分，税务机关已承诺评估这些最佳实践的实施是否适当，同时考虑到其自身BAPAM情况以及每项BAPAM应用的独特性，以便适当应用最佳实践，并具有足够的灵活性，以改进当前的BAPAM流程。该手册还强调了税务机关在BAPAM过程中对纳税人的期望，以促进合作和协作过程。
-多边相互协商程序和预约定价协议处理手册(MoMA)，该手册旨在从法律和程序角度为多边相互协商程序和预约定价安排提供指导。MoMA为税务机关和纳税人提供了有关此类程序运行的基本信息，并根据各辖区现行做法提出了不同的方法，但没有强加一套具有约束力的规则。MoMA允许税务机关根据其自身的MAP和APA情况，探讨这些程序的实施是否适当，并考虑是否可将其中的指南纳入其关于MAP或APA程序的国内立法中，以提供更多的确定性。
七、税收政策与气候变化
自从上次报告以来，OECD发布了“净零+”报告：该报告探讨了如何确保向净零排放过渡能够抵御不断变化的经济条件和其他干扰，同时建立抵御气候变化影响的能力。健全的公共财政是实现弹性转型的先决条件，不同政策方法对收入和支出的影响各不相同。需要进行审慎的财政规划，这在很大程度上取决于具体情况。此外，还需要管理转型对分配的影响，以确保得到公众的支持，而税收政策则有助于形成分配结果。
通过将早期能源税、碳税、可交易排放许可价格（收集于能源使用税和有效碳排放率数据库）与OECD化石燃料支持措施清单相结合，产生了一个新指标，总结了税收、碳定格和化石燃料支持措施对能源使用中二氧化碳排放有效价格的综合影响。有效碳排放率的工作也是碳减排方法包容性论坛(IFCMA)全面数据收集工作的一部分，此外，该工作还将涵盖碳定价以外的一系列减排政策。
注：9月8日，OECD官网已经发布了《OECD秘书长向G20领导人提交的关于碳减排方法包容性论坛工作的报告》。
八、BEPS项目的实施
在实施BEPS其他行动计划方面，特别是四项最低标准方面继续取得稳步进展。
1、第5项行动计划：有害税收实践
自BEPS第5项行动计划同行评审开始以来，有害税收实践论坛（FHTP）已评审了近320项优惠制度和12个无税或仅名义征税辖区的经济实质立法。2023年6月，FHTP公布了另外5项优惠税制的审查结果，并启动了对无税或仅名义征税辖区经济实质活动要求的实际有效性的第三次年度监测，预计今年晚些时候将得出结果。
此外，迄今为止，各辖区间已进行了近50000次税收裁定信息交换，对131个辖区的税收裁定进行了同行评审。
2、第6项行动计划：税收协定滥用
自2023年3月上次报告以来，第5次《择协避税同行评审报告》的发布表明，在实施BEPS第6项行动计划最低标准以防止择协避税方面取得了持续进展。第6次同行评审进程于2023年4月启动，目前正在进行中。
大多数IF成员继续依靠《实施税收协定相关措施防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（BEPS MLI）来实施第6项行动计划。截至9月1日，OECD为各辖区迅速通过旨在《实施税收协定防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（BEPS MLI）已修改了83个辖区的约1200份双边税收协定。一旦所有签署国批准BEPS MLI，还将修改650份税收协定。
3、第13项行动计划：CbC报告
自上次报告以来，“建立信任措施”报告的实施工作进展顺利，并在多个方面取得了切实进展，超过110个辖区出台了要求“建立信任措施”报告的国内立法，而那些已有立法的辖区则采取措施，建立交换关系，并处理先前同行评审提出的建议，如实施程序，以确保“建立信任措施”报告数据的适当使用。
超过110个辖区已制定了有关CbC报告的国内法律框架；共有88个辖区签订了多边或双边主管当局间协议，允许交换CbC报告；在纳入同行评审的辖区中，有90个辖区已对其保密性和数据保障措施进行了评估，以便进行对等交换。71个辖区提供了详细信息，使IF能够获得充分保证，即已采取措施确保适当使用核实无误的报告。
4、第14项行动计划：相互协商程序
根据BEPS第14项行动计划，各辖区已承诺改善辖区间涉税争议的解决。税收确定性仍然是纳税人最关心的问题之一，而这一最低标准对于确保及时、有效和高效地解决税收争议至关重要。因此，决定从2023年开始，对所有IF成员进行评审，首先审查那些在争议解决方面没有经验或经验有限的辖区。
2023年1月，对10个辖区启动了第一批简化同行评审，随后在2023年4月对另外10个辖区启动了第二批同行评审。首批报告已在7月的FTA MAP论坛会议上进行了讨论，下一批报告将在9月的会议上进行讨论。同行评审将根据OECD网站上公布的时间表继续进行。
（全文终）
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2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
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END