税收协定与国内法的关系？

北京政策君

问
税收协定与国内法的关系？
答

税收协定与国内法的关系通常可以总结为“协定优先，优惠优先”，但除此之外，还有其他方面的一些问题需要了解清楚。具体来说，主要包括如下几点：
(一)税收协定的适用问题。税收协定是政府间对于划分税收管辖权达成的协议。税收协定与国内法有不同规定的，按照税收协定的规定执行(即“协定优先”)。
(二)税收管辖权划分和国内法优惠的关系。税收协定在划分税收管辖权后，具有税收管辖权的缔约国一方是否切实征税，还应根据其国内法的规定执行，如果国内法规定不征税或免税，则该国实际上不会征税。这里体现的原则就是“优惠优先”，即不管税收协定还是国内法的规定，应该执行对纳税人更优惠的规定。
(三)税收协定对国内法的依托。
1. 税收协定谈签必须依托于国内法
2. 税收协定解释需要依托于国内法。税收协定作为专业性和技术性很强的国际法，其中某些定义或说明只能占很小一部分，更多概念的理解或解释需要依托于国内法的规定，这一观点在税收协定的第三条已有明确表述。比如，对不同种类所得来源地的认定，不动产的定义，如何确定取得所得的时间，等等。当然，如果对一个概念或术语的理解，在税收协定中已经明确或上下文已经给出要求，这种明确或要求应该优先于国内法的规定。
3. 税收协定执行在程序上需要依托于国内法。如上所述，税收协定主要通过划分税收管辖权来避免双重征税，如何对所得进行税收征管，税收协定基本没有做出规定，该部分应按照国内法执行。

来源：北京顺义税务
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