超起征点15万不属“小额零星经营业务”：劳务分包给个人未取发票用收据列支

李威03

来源：揭阳市税务局第一稽查局

行政相对人名称: 广东柏辉科技有限公司

行政相对人类别: 法人及非法人组织

行政相对人代码:

统一社会信用代码 91445281744469354E

组织机构代码 工商注册号 税务登记号 事业单位证书号 社会组织登记证号

744469354

法定代表人: 王春平

法定代表人证件类型: 居民身份证

法定代表人证件号码: 440527********153X

行政处罚决定文书号: 揭税一稽 罚 〔2023〕 4 号

违法行为类型: 逃避缴纳税款

违法事实: 经检查，你公司应当取得而未取得发票，采用自制《工程外包运维费用》作为税前扣除凭证，属以其他凭证代替发票使用，相应支出在企业所得税税前列支扣除，少申报缴纳企业所得税的行为。

根据你公司2020年1月至2022年6月账簿凭证记载，2020年1月至2022年6月期间，你公司承接中国移动通信集团广东有限公司揭阳分公司（以下简称移动揭阳分公司）工程项目，项目名称：2019-2024年普宁市生态环境信息化管理系统（一期）服务项目，你公司主要承接该项目的水质自动检测站运维：数据校验、定期巡验、设备维护、易损件更换，平台运维服务（包括安全漏洞修补、软件平台升级、平台故障维护等）等服务。

你公司在承接该项目过程中，又将部分劳务外包给劳务负责人罗南槐，双方签订《劳务外包合同》，劳务费你公司以项目形式每季度按工程完工进度结算，并通过王春平个人银行转账或者取款现金支付罗南槐具体如下：

你公司2020年度生产成本共列支劳务费813610.00元；

2021年度生产成本共列支劳务费1935530.00元；

2022年1-6月生产成本共列支劳务费92600.00元。上述业务你公司对应的会计凭证没有取得相应的劳务发票，只有《工程外包运维费用》自制凭证入账，以法定代表人王春平的个人银行账户转账或现金支付上述劳务费，相应支出记入生产成本并于当年度企业所得税税前扣除。

经检查人员核实你公司账簿资料及王春平银行账户资金流水,上述情况属实。

检查人员对法定代表人王春平、会计卓爱群、劳务外包负责人罗南槐进行询问。

根据王春平的询问笔录，王春平表示由于公司本身没有足够的员工，只能将工程项目的日常维护、升级、保养等劳务外包给罗南槐，有签订对应的《外包劳务合同》，劳务费通过自己的个人银行账户支付或从个人银行柜台提取现金支付给罗南槐。

根据卓爱群的询问笔录，卓爱群表示由于罗南槐无法提供对应的劳务发票给你公司，她只能以自制《工程外包运维费用》入账，劳务费以项目形式每季度按工程完工进度结算，并通过王春平个人银行转账或现金支付给罗南槐，收款时罗南槐开具相应的收款收据，由王春平交给她入账核算。劳务费相应支出记入生产成本并于当年度企业所得税税前扣除。

根据罗南槐的询问笔录，罗南槐表示他承包你公司普宁市生态环境信息化管理系统（一期）服务项目水质自动检测站运维：数据校验、定期巡验、设备维护、易损件更换，平台运维服务（包括安全漏洞修补、软件平台升级、平台故障维护等）等服务，每个季度根据工程的完工进度跟你公司结算劳务费，但无法开具劳务费发票，劳务费你公司通过王春平个人银行转账或现金支付，他再将劳务费分发给下面的劳务工，并提供对应的《收款收据》给你公司。

经检查人员核实你公司账簿资料,上述情况属实。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额”，第二十四条“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（五）以其他凭证代替发票使用”；《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点”以及《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定“一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税”；《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第11号）规定“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税”，2021年度，罗南槐从事应税项目经营业务销售额为1935530.00元，已超过增值税相关政策规定的起征点，不属“小额零星经营业务”，你公司上述账载工程外包运维费用支出以自制凭证作为税前扣除凭证，不符合规定；

2020年，罗南槐从事应税项目经营业务销售额为813610.00元，2022年1-6月罗南槐从事应税项目经营业务销售额为92600.00元，属于“小额零星经营业务”，你公司上述账载工程外包运维费用支出以自制凭证作为税前扣除凭证，符合规定。

根据上述检查情况，我局于2023年3月23日发出《税务事项通知书》（揭税一稽税通〔2023〕1027号）；于2023年3月31日发出《责令限期改正通知书》（揭税一稽限改〔2023〕1002号），要求你公司接到上述文书之日起60日内提供符合规定的发票,否则2021年度采用自制《工程外包运维费用》不能作为税前扣除的合法凭证，相应支出不得在对应年度企业所得税税前扣除。

你公司分别于2023年3月29日和2023年4月10日出具《情况说明》，均明确表示无法提供符合规定的发票。以上事实有以下证据证明：

• 你公司上述业务的账载记录明细等资料复印件。
• 法定代表人王春平、会计卓爱群、劳务负责人罗南槐等人的询问笔录。
• 相关银行账户的流水资料。
• 企业所得税年度纳税申报表。
• 我局发出的《税务事项通知书》《责令限期改正通知书》及企业回复的《情况说明》。
• 移动揭阳分公司提供与你公司相关项目的合同及有关资料。
  
  
  
  

处罚依据: 《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（六）项

处罚类别: 罚款

处罚内容: 对你公司以其他凭证代替发票使用的行为，处5000.00元的罚款

罚款金额（万元）: 0.5

没收违法所得、没收非法财物的金额（万元）: 0

暂扣或吊销证照名称及编号:

处罚决定日期: 2023-06-26

处罚有效期: 2099-12-31

公示截止期: 2024-06-26

处罚机关: 国家税务总局揭阳市税务--局第一稽查局

处罚机关统一社会信用代码: 11445200MB2D01105Y

数据来源单位: 国家税务总局揭阳市税务局第一稽查局

数据来源单位统一社会信用代码: 11445200MB2D01105Y

地方编码: 445200