自然人代开发票，怎么开? 税局怎么监管？一篇搞定！

李威03

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近日，某地税局发布通知，将升级自然人代开发票监管。自然人代开发票要趋严了吗？小规模新政之下，自然人代开发票如何享受免税政策？……
01
自然人代开发票监管升级
税局刚刚通知！
近日，湖南省税务局发布了这样一则通知：

通知重点内容：
对代开增值税普通发票作出如下调整:
1、连续12个月累计经营所得类代开发票不含增值税金额超过180万元的，提示后仍未登记的，税务机关不再受理其代开发票业务。
2、代开申请人与受票方税务登记主体有密切关联关系(即六员关系)、受票方纳税信用等级为D级或红色预警纳税人等情形，系统自动弹窗提醒，代开申请人对提示信息确认后，审核后办理代开发票。
3、代开申请人“线上”申请代开，购货方被列为非正常户，则阻断“线上”开票，并弹窗提醒。
4、自然人代开申请人为非正常户企业法定代表人或财务负责人，则阻断“线上”开票，并弹窗提醒。
5、对于小规模代开申请人为非正常户、走逃失联户、增值税发票管理系统风险纳税人，不予代开。
由湖南省发布的公告来看，自然人代开发票也进入了监管的新阶段，对其他省份的自然人代开发票也有一定的警示作用。小编认为：自然人代开发票以后势必会越来越严格，大家对相关的政策也应尽快的熟悉和关注。
下边小编就跟大家好好说一说。
02
自然人代开发票
需要交哪些税?

具体分析如下：
1、增值税
2023年1月1日起，个人代开发票，每次不超过500元的，免征增值税，超过500元的，按1%缴纳增值税。

2、城建税
目前的税率有7%、5%、1%三挡，金额按照实际缴纳的增值税额计算。
根据财政部 税务总局公告2022年第10号的规定，城建税可享受减半优惠。
以上述发票为例，缴纳的增值税为980.2元，那么实际缴纳的城建税为980.2*7%*50%=34.31元。
3、教育费附加
税率为3%、1%（地方教育费附加）。
按照财税[2016]12号，自2016年2月1日起，月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，享受免征。
如果月度超过10万，季度超过30万，按财政部 税务总局公告2022年第10号，享受最高50%的减免。
4、印花税
个人代开发票，按财政部 税务总局公告2022年第10号规定，享受最高50%的减免。
不同的合同类型有不同的税率：

5、个人所得税
个人代开发票时，所缴纳的个人所得税，一般是按照“劳务报酬所得”由支付方代扣代缴。
计算方式：
应纳税额=（收入—减除费用）*适用税率表-速算扣除数
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
适用税率表如下：

【案例解析】
小松是一名设计爱好者，最近受雇为梅松公司设计办公室装修风格，劳务费5000元（含税价），由税务局代开发票。假设城建税适用税率为7%。
问：小松本次设计工作需要缴纳多少税款？
分析如下：

03
自然人代开发票
如何享受免税优惠？
一、个人代开金额500元以下
财税2016年36号文规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税，按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
所以自然人代开500元以下的发票，可以直接享受免税优惠。
二、个人代开金额500元以上
我们前面提到，个人适用小规模纳税人的优惠政策，但是我们在实务中代开会发现，超过起征点500元就要按照1%纳税了，这是为什么呢？
主要是因为政策规定的“月销售额不超过10万（季度销售额不超过30万）的免征增值税”这一政策，针对的是按期纳税的小规模纳税人，而个人代开发票这种行为，属于按次纳税，所以就不能享受。
那有没有办法可以改成按期纳税呢？
当然有！那就是去办理临时税务登记，或者可以直接成立个个体工商户，这样就能按期纳税从而享受免税政策了。
三、其他特殊情形
当然了， 对于自然人适用免税政策的一些应税行为，也是可以直接开具免税发票多的，比如：
（1）采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。
（2）自然人自产自销农产品，免征增值税。
04
警惕！
自然人代开发票的7大风险
风险一：没有真实业务对应
有没有真实业务作为基础是判断是否属于虚开发票最重要的标准，因此，具备真实的业务基础是自然人代开发票的基础。一旦没有真实业务，其他关于代开发票的风险也是无稽之谈。
风险二：找人代开
有些时候，由于种种原因，找人代开发票。尽管对方也是自然人，但却不是业务主体，而此种行为也属于虚开发票，并且，双方都属于虚开发票！

风险三：随意选择代开地点
一般来说，自然人代开发票有一定的“属地管理”性质，也就是说，要么在自然人户籍地，常住地，要么在货物销售地、劳务发生地、服务提供地、工程施工地。除此之外，如果随意找地方代开，则很有可能导致该发票无效。
风险四：代开税目混乱
业务真实，但是发票上的税目出现问题，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改变收入性质，比如将“劳务报酬”变更为“经营所得”等。此类现象，有偷逃税款的嫌疑。
风险五：未及时代扣代缴个人所得税
自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。而是由接受发票的企业代扣代缴。
一般来说，代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）在发票备注栏内会统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。但是为了保险起见，建议企业在接受个人代开发票的同时，取得相应的“完税证明”，以判断其是否需要为其代扣代缴个人所得税。
风险六：大量取得“税收洼地”和部分园区代开的发票
2022年重点稽查项目中，包括对“税收洼地”的调查，若企业存在大量来自“税收洼地”和优惠园区的代开发票，则很有可能存在购买发票的嫌疑，在金税四期强大的监控能力下，必将无所遁形。
风险七：四流不一致
“四流”包括：合同流、资金流、发票流、业务流。
经济交易过程中，如果不能保证货物流（劳务流）、资金流、票流的相互统一，则可能涉嫌虚开发票，若被税务部门认定为虚开发票，则不能进行进项抵扣，也不能进行所得税税前扣除，不仅需要补缴税款、滞纳金、罚款，还可能需要承担刑事责任；但也有税务局认可的特殊情况。

?【每日直播分享】
【金税四期下的预警指标和虚开判定与防范】

内容大纲：
?一、与虚开发票有关的预警指标
?二、税法与刑法虚开发票的认定
?三、财务人员如何规避风险与自保

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来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：税务大讲堂、财务第一教室、财务经理人、税务经理人。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。
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