收藏丨锦囊⑤：一文读懂国别报告

重庆政策君

重庆税务部门围绕国际税收热点问题
精心梳理相关税收政策及办税便利化举措
制作了系列国际税收知识锦囊

今天推出
第五期
带您了解国别报告

国别报告是跨国企业集团按照规定应该向税务机关报告的信息，主要内容包括集团所有成员实体的全球所得、纳税和业务活动的国别分布情况。
01
谁要报



一般来说，上一会计年度合并财务报表中的收入金额合计超过55亿元人民币，且最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，应该由其最终控股企业向中国税务机关申报国别报告。
温馨提示：
（1）计算55亿元人民币报送门槛时，应该根据最终控股企业国别报告填报属期上一会计年度的合并收入进行判断。例如：当跨国企业集团2020年的各类收入合计超过55亿元人民币时，应在2022年填报2021年度的国别报告。
（2）最终控股企业，是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业，即集团合并财务报表最顶层母公司。
（3）跨国企业集团的最终控股企业不是中国居民企业的情况下，如果跨国企业集团指定其在中国的成员企业为报送企业时，也可向中国税务局申报国别报告。


02
何时报



国别报告作为关联申报的组成部分，应当在每年5月31日前，在办理企业所得税年度汇算时一并报送。有延期申报需求的企业，应当在规定期限内向税务机关提出延期申请。


03
报什么



主要包括《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》和《国别报告-附加说明表》三张表，并要求以中英文分别填报，合计共6张表，其中3张英文表格将交换至涉及的境外辖区。
如果部分成员实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行翻译，并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。



04
怎么报



可以到办税服务厅办理，也可以登录重庆市电子税务局办理。小编以电子税务局为例进行介绍。
登录重庆市电子税务局，在功能菜单中选择【关联业务往来年度报告申报】，填写《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》22张表格中的最后6张表进行报送即可。






05
相关问题



（1）国别报告与关联申报是什么关系?
答：国别报告是关联申报的组成部分，主要涉及到《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》22张表格中的最后6张表，即《G114010国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》《G114011Overview of allocation of income, taxes and business activities by tax jurisdiction》《G114020国别报告-跨国企业集团成员实体名单》《G114021 of all the constituent Entities of the MNE group included in each aggregation per tax jurisdiction》《G114030国别报告–附加说明表》《G114031Additional Information》。

（2）年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，是否需要填入国别报告?
答：年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，需要在国别报告中填列，并将相关情况在《国别报告-附加说明表》中说明。

（3）成员实体包括哪些?
答：符合国别报告成员实体定义的有四大类。首先是已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；其次是虽未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体股权，且按公开证券市场交易要求应被纳入合并财务报表的任一实体，以及仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体；最后是独立核算并编制财务报表的常设机构属于成员实体。
（4）国别报告的数据涉及到多国的成员实体，填写时应该以哪一方的会计准则为基础?
答：国别报告所填数据可以来源于各成员实体依据所在地会计准则编制的财务报表，也可来源于各成员实体依据国际财务报告准则编制的财务报表，但应当在《国别报告–附加说明表》及其英文版说明编制数据所使用的会计准则，且无特殊原因不得更改。对于因国家(地区)间的会计准则不同导致数据存在差异的情况，无需进行调整。
（5）各成员实体采用的记账本位币不一致怎么办?
答：采用各成员实体的法定财务报表数据进行披露时，如果记账本位币与最终控股企业不一致，应当按照填报数据所属年度平均汇率折算成最终控股企业使用的货币单位，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。

（6）如果一个国家(地区)有多个成员实体，申报数据是采用个别财务报表的加总数据，还是采用抵消内部交易后的合并数据?
答：应采用合并前的个别财务报表加总数进行填报。
（7）当成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致时，要怎么确定该成员实体的信息披露期间?
答：国别报告应当涵盖最终控股企业的完整会计年度。成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，成员实体信息披露期间可以采用以下方式之一：
①使用成员实体的会计年度，即成员实体会计年度截止日期在最终控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度；
②使用最终控股企业会计年度。
*上述方法一经确定，无特殊情况不得修改。





往期推荐

收藏｜锦囊①：办理国际税收业务17项利好
收藏｜锦囊②：关联申报易出错？15个常见问题解决方法来了

收藏｜锦囊③：非居民企业所得税汇算清缴有这些注意事项！
收藏｜锦囊④：@“走出去”企业，快来了解境外所得税收抵免政策

来源：重庆税务