【特别关注】UN政策简报建议重新设计全球税收结构以促进公平和包容性的可持续发展

李威03

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来源：UN官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
6月5日，联合国（UN)发布了一份政策简报《国际金融架构的改革》（以下简称该“政策简报”），该政策简报从6个方面提出了改革国际金融和税收架构的行动建议：1) 全球经济治理；2) 债务减免和主权借款的成本；3) 国际公共财政；4) 全球金融安全网；5) 解决资本市场短期行为的政策和监管框架，将私营行业的盈利能力与可持续发展和可持续发展目标更好地联系起来，并解决金融诚信问题；6) 促进公平和包容性可持续发展的全球税收架构。该政策简报称，大多数多边税收协定是最近才在没有普遍参与的论坛上制定的，在提高税收透明度方面的进展就是这一挑战的象征，在响应发展中国家对税务合作框架包容性的呼吁方面进展缓慢。
重新设计全球税收结构
国内税收制度是社会契约的根本，纳税人为社会做出贡献，而政府提供宝贵的公共产品和服务。从根本上说，税收为国家的运作提供资金和支持；然而，在日益全球化和数字化的经济体系中，有效的国际税务合作对于保证国内税收制度的运作至关重要。人们普遍认为，目前的国家间税务合作架构需要得到加强，以打击避税、逃税和其他非法资金流动，因为这些行为耗费了各国亟需的资源，而这些资源本来是可以用于投资可持续发展的。
跨国企业（MNE）利用税收规则的漏洞和错配，人为地将利润转移到低税或无税辖区，将损失转移到高税辖区，以避免或逃避征税。许多MNE从事纳税规划的资源与政府执行税收规则的资源之间普遍存在错配。此外，目前的税收结构是建立在不太适应数字商业模式的税收原则上的。此外，超级富豪利用资产所有权和法律实体控制权（如空壳公司）的不透明性来掩盖他们的财富和资本以逃避征税。
大多数多边税收协定是最近才在没有普遍参与的论坛上制定的。在需求最大的国家不参与的论坛或它们确实参与但没有足够包容性的论坛中制定规范，其结果是，需求最大的国家并没有从新的国际税收规范的发展中受益。这种缺陷限制了税收规范和税收制度的潜在有效性。
在提高税收透明度方面的进展就是这一挑战的象征。管理文书的规定及其高保密性的要求有效地排除了大多数发展中国家获取信息，而这些信息可以帮助他们更有效地对高净值居民或在他们国家运营MNE的征税。
在响应发展中国家对税务合作框架包容性呼吁方面进展缓慢，损害了对多边主义的信心和《亚的斯亚贝巴行动议程》的承诺，但也导致人们再次呼吁建立一个公平和有效的国际税收制度，以促进可持续发展，反映所有国家的关切和能力。
1、第15项行动：加强全球税收规范，通过包容性进程，以符合发展中国家和其他利益攸关方需求和能力的方式，解决数字化和全球化问题。
（1）探讨使国际税务合作具有充分包容性和更加有效的选择；
（2）简化全球税收规则，使资源不足的发展中国家税务机关受益。
2022年通过的关于在联合国促进包容和有效的国际税务合作的大会第77/244号决议启动了关于加强国际税务合作包容性和有效性备选方案的政府间讨论，包括在充分考虑到现有国际和多边安排的情况下，通过联合国政府间进程制定和达成共识的国际税务合作框架或指令的可能性。为了使发展中国家能够更好地打击税基侵蚀和利润转移，需要制定易于管理的解决方案。发展中国家更喜欢简单的方法，如DST或预提所得税，而不是更复杂的战略。虽然不容易实现，但这种税收规则的简化有利于国际税收制度的效率和可持续性。税收制度中的所有利益攸关方都能从中受益。UN秘书长将在根据第77/244号决议提交的报告中提出备选方案，供成员国审议。
2、第16项行动：改善OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架建议的支柱二，以减少浪费的税收激励措施，同时更好地激励来源国征税。
（1）大幅提高全球最低公司所得税率，使之接近大多数发展中国家的法定税率，并优先考虑来源国征税。
最低公司所得税率的建议是值得欢迎的，但由于税收竞争，最低税率很可能会变成最高税率。发展中国家已经多次呼吁将全球最低税率设定在一个明显更高的水平上，与他们国家的现行法定税率更加一致。该协议需要优先考虑来源国征税，并包括更有力的规则以消除税基侵蚀。
3、第17项行动：建立有利于所有国家的全球税收透明度和信息共享框架
（1）建立非互惠性的税收信息交换机制，使发展中国家受益；
（2）发布所有法律工具的受益所有权信息。
国际社会应建立机制，在非互惠基础上自动向面临非法资金流动风险的发展中国家提供银行和金融账户信息，从而使它们能够受益于现有的税收透明度机制，同时逐步开发能力，充分参与既定机制。
应修订国际协定，以支持更广泛地利用在税收协定基础上交换的信息，以涵盖国家当局的合法非税收用途，例如在起诉非税收金融犯罪方面。作为第一步，应改革MNE的国别报告制度，作为改革后的公司报告的一部分，使信息可以公开获取。
各国应加强受益所有人（BO）的透明度制度，使其具有广泛的覆盖面，自动核查，并发布信息。这种登记制度将改变对高净值个人和MNE适当征税的努力。
结语
UN秘书长António Guterres多次强调，需要从根本上改变全球金融架构，以确保“它为每个人提供有效和公平的服务”，并为人类、地球和繁荣服务，呼吁建立一个全球金融体系，将发展中国家的需求置于每个决定和机制的中心。UN、国际货币基金组织（IMF）和世界银行（WB）以及国际专家都提出了建议和提案，旨在使全球金融架构适应当今的全球挑战，以克服多层面的危机，恢复债务的可持续性，并“拯救”可持续发展目标。
该政策简报所概述的改革动机是，目前的国家间架构未能履行其核心任务，未能支持为可持续发展目标提供长期稳定的资金，包括对教育、健康和社会保护权利的投资。如果国际金融架构不能大规模、快速地将资源输送给世界上最脆弱的经济体，可持续发展目标和《巴黎协定》的目标显然将无法实现。这种失败对多边制度本身构成了越来越大的系统性威胁，促使世界各地的分歧加深、地缘经济分裂和地缘政治断裂。
为了避免这种结果，必须进行雄心勃勃的改革，推进该政策简报中的所有建议（行动）。这些建议应被视为国际经济和金融关系结构的范式转变，作为一揽子方案，支持各国向可持续发展靠拢我们需要为所有国家开辟更可持续和更具包容性的发展道路，与可持续发展目标保持一致，并以“超越GDP”指标为基础。这将需要新形式的国际合作，以适应为21世纪目的的架构为基础，涉及金融和货币制度、税收、贸易、环境稳定和气候行动以及其他发展问题。目前的多边制度并不符合这一要求，但通过在该政策简报中提出的改革是可以做到的。
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