文献梳理：2022年《税务研究》财税论文分专栏回顾（六）！

李威03

2022年《税务研究》财税论文分专栏回顾（六）：
环球税收
（第1665期）
《税务研究》创刊于1985年，是由中华人民共和国国家税务总局主管、中国税务杂志社主办的财经类专业期刊。《税务研究》设有论坛、访谈录、调查报告、工作研究、税收国际比较等主要栏目。 该刊的读者对象是财税部门理论工作者、财经院校师生及税务工作者。《税务研究》结合中国国家方针政策以及中华人民共和国国家税务总局对税收事业科学发展的战略部署，把握时代发展的大背景、大趋势，围绕社会经济发展的主旋律开展具有前瞻性、现实性的税收理论科研工作，分析探究财税领域中出现的热点、难点、焦点问题，坚持理论与实际相结合，实现服务于经济税收工作大局的目标。
ISSN: 1003-448X
CN: 11-1011/F
复合影响因子：5.385
综合影响因子：2.152
2022年，《税务研究》共刊发270篇学术论文，主要刊发财税文章，共涵盖15个专题。2022年财政税收刊发文章主要涉及税收优惠政策、高质量发展、数字经济、智慧税务、环保税和全国统一大市场等方面。本期主要聚焦于环球税收相关论文，共26篇，具体内容如下所示。
1.欧盟内部跨境增值税制度探索的历史逻辑及启示
朱为群 宋珊珊
摘要：增值税制度形式的确立首先需要明确征税原则。欧盟内部跨境增值税制度的探索经历了由消费地原则转向消费地原则与生产地原则相结合,再回归消费地原则的历史过程。欧盟最终确立的消费地原则基础上的跨境增值税制度,是以出口商为纳税人,采用消费国税率计税,以货物交付地为征税地点,在生产国实行一站式纳税申报,并将收入归属消费国的确定性增值税制度形式。欧盟内部跨境增值税制度的探索始终以确保欧盟内部货物或服务的自由贸易、维护成员国各自税收政策的独立性以及确保税收收入合理归属为终极价值目标。这些对于我国增值税制度的进一步完善具有重要的借鉴意义。
关键词：欧盟;增值税;内部跨境交易;经济一体化;消费地原则;
2.优化税务执法方式的国际借鉴研究
钟油子 白渊 周宏颖
摘要：优化税务执法方式需要从理念、制度、程序、技术、环境、人才等因素着手,积极借鉴国际先进经验和做法。结合我国的税收征管现状,应把"纳税人优先"的理念有机渗透到执法机制、执法制度、执法程序、执法技术、执法环境、执法人才等六个关键环节的构建之中,坚持精确执法与精细服务并重,切实推进税收管理向执法服务型转变,全面提升我国税务执法质效。
关键词：税务执法方式;税收征管;税收现代化;精确执法;精细服务;
3.走出去”企业境外机构资产负债比例选择——基于所得税负担和企业价值的视角
刘铭春
摘要：境外机构的资产负债比例事关“走出去”企业的健康发展。恰当的资产负债水平对企业实现高质量发展具有重要意义，有利于促进“一带一路”建设和构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。“走出去”企业可从所得税税收负担、企业价值两个角度选择境外机构的资产负债比例，并着重加强有关方面的管理。
关键词：“走出去”企业;境外机构;资产负债比例;所得税负担;企业价值;
4.免税业管理国际比较及启示
高媛 杨荣珍
摘要：研究国际上免税业较为发达国家的免税业管理政策对我国免税业管理政策的完善具有重要的借鉴意义。下一步，我国应进一步明确对免税业实行“统一管理、特许经营”的基本政策以及相关部门的管理权限和职责范围，同时应在逐渐放开免税业市场准入的同时积极引导免税业经营者有序竞争，借鉴他国经验实行更加公平公正确定经营权的方式，促使我国免税业得到进一步发展。在立法方面，建议在正在起草的“关税法”中设立专门章节对免税业进行规范，并逐步理顺各部委发布的规范性文件，制定“免税店管理办法”统一规范管理各类免税店。
关键词：免税业;免税店;免税品;关税;
5.国际征税权分配规则的二阶反思
洪菡珑
摘要：在全球化、数字化背景下，现行国际征税权分配规则存在的缺陷愈加突出，导致其无法与当下经济现实相匹配，也无法应对经济一体化与数字经济带来的税收挑战。因此，国际征税权分配规则的改革势在必行。为解决数字经济背景下国际税收规则所面临的挑战，经济合作与发展组织（OECD）和二十国集团（G20）在税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架下，推出了支柱一方案，但其所提议的新型征税权分配模式仅能有限缓解现行国际征税权分配规则存在的部分缺陷，甚至还带来了新的难题需要解决，改革现行国际征税权分配规则前路漫漫，任重道远。
关键词：国际征税权;分配规则;数字经济;支柱一;国际税收;
6.法国生育友好型个人所得税政策的启示
漆亮亮 李新星
摘要：法国个人所得税政策凸显对生育的鼓励与扶持，对法国保持较高生育率水平发挥了积极作用。法国生育友好型个人所得税政策形成了“生养补助免税—家庭商数计税—养育支出扣减”的三层制度架构，对我国有较大启示。为配套支持三孩生育政策，建议我国个人所得税实行基于家庭成员人数的家庭计税方式，完善子女养育（含教育）支出扣除和减免税政策，并强化相关税收政策的婚育激励协同。
关键词：个人所得税;三孩;生育政策;家庭计税;养育支出;
7.高收入高净值自然人税收征管的国际经验借鉴
覃木荣
摘要：当前，加强高收入高净值自然人税收征管，是推动新发展阶段税收现代化建设、进一步推动实现共同富裕的现实需要。学习借鉴国外先进征管经验和有效做法，结合我国高收入高净值自然人的税收征管现状及问题，应从完善税收法律制度、夯实依法治税基础，打造专业管理模式、提升税收征管能力，深入推进“以数治税”和“信用管税”、完善精准管控体系，加强反避税管理、充分保障税收安全等方面进一步加强高收入高净值自然人的税收征管。
关键词：高收入高净值自然人;税收征管;风险管理;信息管税;反避税;
8.我国碳税政策设计与实施的国际经验借鉴
李桃
摘要：近年来，气候变暖和环境恶化成为人类生存和发展的共同威胁，以开征碳税的方式减控温室气体排放逐渐为国际社会所普遍接受，碳税征收方式方法也经历了从理论探讨到具体实践的发展历程。本文在回顾国际碳税制度建立与发展历程基础上，结合已开征碳税的欧美国家的实践经验，认为我国在国际碳减排中承担大国责任、适时开征碳税的同时，应结合自身发展情况、生产方式与产业结构，选择与我国国情相适应的碳税计征方式、确定合理碳税税率，并坚持税收中性原则，充分发挥碳税开征对优化产业结构的引导作用，尽快实现碳中和目标。
关键词：碳税;税收政策;燃料计征;排放计征;税收中性;
9.高收入高净值自然人税收征管的国际经验与借鉴
高明华 余雅娴 石坚
摘要：发达国家普遍重视对高收入高净值自然人的税收征管，从明确高收入高净值自然人的界定标准、打造完善的税号使用制度、设置专门的管理机构、建立高质量的涉税信息管理制度等多方面加强高收入高净值自然人的税收征管，并取得了成效。立足我国高收入高净值自然人税收征管存在的问题，借鉴发达国家关于高收入高净值自然人税收征管先进经验，我国应从加强对高收入高净值自然人的分级分类管理、构建与数字经济发展相适应的税收征管模式、健全加强高收入高净值自然人税收征管的配套制度等方面入手，加强和完善对高收入高净值自然人的税收征管。
关键词：高收入高净值自然人;税收征管;风险管理;信息共享;
10.共同富裕视角下遗产税的国际比较研究
高皓 何静
摘要：遗产税不但是推进共同富裕目标实现的重要工具，还能够通过抑制代际传承带来的财富失衡、对灰色收入进行再分配、促进“第三次分配”和发展公益慈善事业、调节城乡区域差距、激发创新提高社会流动性以及降低垄断和进入壁垒等方式调节收入和财富差距。综观域外的立法实践，遗产税呈现财富调节作用日渐增强、高收入高净值群体税负加重、财政状况影响税制变化、财政增收效果未来或有增强、税制设计逐步简化、税收透明保障各国权益等发展趋势。尽管如此，我国是否开征遗产税仍需结合我国国情并经充分论证，同时要加强宣传引导和配套制度与技术支持，在税制设计上采用简化税制，还要充分考虑我国的税收权益保障。
关键词：遗产税;共同富裕;收入分配;
11.RCEP背景下进一步完善我国税制的建议
赵书博 陈静琳 陈乐
摘要：《区域全面经济伙伴关系协定》（Regional Comprehensive Economic Partnership,RCEP）在促进区域间贸易与投资发展的同时，也给我国带来较大挑战。为此，我国需要提升企业创新水平与产业竞争能力，不断增加对外资的吸引力。税收能够影响企业创新水平与资本流动的规模与方向，可以在RCEP推进中发挥一定的作用。RCEP背景下我国应完善激励创新的税收优惠、对留抵税额及时足额退税、降低企业所得税税率、推广税收事先裁定制度、改革并扩大“参与免税”制度适用范围等，以更好提升我国的产业竞争力，促进资本流动。
关键词：RCEP;税制改革;加计扣除;留抵退税;税收事先裁定;“参与免税”;
12.欧盟碳关税影响分析及应对建议
高萍 林菲
摘要：欧盟碳关税立法计划对水泥、钢铁、铝、化肥、电力等行业相关产品征收碳关税。我国与欧盟贸易关联度高、出口产品碳排放水平高、碳价格差异大，碳关税的实施将对我国钢铁、铝等行业的国际竞争力产生影响，从而对出口贸易产生负面效应。在对欧盟碳关税立法及其可能造成的影响进行研究的基础上，我国应提前做好预案，寻求有效应对策略，包括评估碳关税的公平性和合法性、运用WTO规则应对绿色贸易保护主义、完善碳排放总量核算的基础性工作以及稳步推进碳定价机制建设等，以切实维护我国相关企业的合法权益，同时助力我国碳达峰碳中和目标的实现。
关键词：碳关税;碳交易;碳定价;碳达峰;碳中和;
13.中国企业投资RCEP成员国的税务风险及防范策略
王素荣 许甲强
摘要：《区域全面经济伙伴关系协定》（Regional Comprehensive Economic Partnership,RCEP）签署国家是中国重要的投资流向地。RCEP的实施成为推动中国对外投资增长的新动力。中国企业在投资RCEP成员国时，会面临税收征管、债权融资、转让定价调整、常设机构认定以及适用税收协定等多方面的税务风险，应结合中国和东道国的税收法律法规和征管实践，有针对性地做好税务风险管理和防范。
关键词：RCEP;税务风险;资本弱化;转让定价;常设机构;税收协定;
14.“走出去”企业在中国境外经贸合作区的税收风险分析
方志斌 薛伟 刘海洋
摘要：中国境外经济贸易合作区（以下简称“境外经贸合作区”）已成为对外投资合作的新模式和海外投资的重要落脚点。但中国“走出去”企业在境外经贸合作区面临税收营商环境方面以及双边税收协定方面的税收风险。“走出去”企业如何应对境外经贸合作区的税收风险，需由中国税务部门和“走出去”企业共同努力。税务部门应强化“走出去”企业的涉外税收服务、健全双边税收协定体系、深化同东道国政府的税收合作；“走出去”企业应在充分调研的基础上，提前作好税务规划、搭建涉税事务沟通平台、建立税收风险防范机制，多方努力共同促进“走出去”企业在境外投资行稳致远。
关键词：“走出去”;经贸合作;税收风险;税收营商环境;税收协定;
15.OECD成员国环境税收发展趋势及经验借鉴
潘楠 蒋金法
摘要：在共同应对气候变化的要求下，经济合作与发展组织（OECD）成员国围绕碳中和目标，以减碳为主线，完善环境税收政策，主要体现在碳税改革以及对能源和化学污染物的税收调整。但是受到政策目标的影响，OECD成员国之间的环境税收政策存在预期与实践之间的差异。我国应吸取和借鉴OECD成员国环境税收改革经验，构建特征明显的绿色税收体系，以扩大征税范围加强环境税收绿色减排作用，以低碳为中心提升环境税收的碳达峰碳中和效应，试点“负环境税”提高绿色转型灵活性，为推进绿色、低碳、循环经济体系的高质量发展提供必要的税收政策支持。
关键词：碳达峰;碳中和;碳税;环境保护税;绿色税收;
16.加密资产国际税收治理：缘起、现状与展望
冯静
摘要：基于区块链技术的加密资产因去中心化、信息不可篡改等独特优势在多国得到认可和应用。但新技术支撑的新资产形式以及延伸发展的相关业态尚不能被现行税制体系与管理框架所完全覆盖，引发了税收流失、新旧资产税负不公、税源监管困难等风险，受到国际社会高度关注。本文试图在技术创新与税制变迁的历史演进线索中，梳理加密资产对现行税制的影响，总结各国加密资产治理框架与税收政策，并对经济合作与发展组织（OECD）正在推进的加密资产统一报告标准和框架，以及后续的改革路径进行评述和展望。
关键词：加密资产;区块链技术;国际税收;税收治理;税收遵从;
17.促进个人养老金发展的税收政策研究——基于美国个人养老金（IRA）的经验与启示
刘同洲
摘要：税收优惠政策是促进个人养老金发展的关键因素。借鉴个人养老金发展成效最为显著的美国在税收政策制定上的经验，我国应重点完善缴费环节和领取环节的税收优惠政策。在缴费环节应适时提高个人缴费税前扣除标准，并增加税收优惠模式，将扣除（缴费）标准与个人应纳税所得额相关联，界定不同扣除（缴费）类型所对应的应纳税所得额区间；在领取环节应将单一比例税率变更为个人所得税超额累进税率，但领取累计投资收益的税收优惠政策须与证券投资所得的税收优惠政策相一致，以提升民众参与积极性。
关键词：个人养老金;税收优惠;个人所得税;养老保险;
18.共建“一带一路”国家进口数字服务间接税制度比较与启示
缪慧星 蔡可
摘要：进口数字服务发展对传统间接税制度带来了挑战。本文总结了部分共建“一带一路”国家进口数字服务间接税制度的发展路径，对比研究这些国家进口数字服务间接税主要税收要素，建议我国从确定目的地原则、明确进口数字服务征税范围、分类别建立高效遵从机制、给予小规模企业优惠待遇、加强国际税收征管合作等方面不断完善我国进口数字服务增值税制度。
关键词：“一带一路”;数字服务;间接税;增值税;目的地原则;
19.关于我国征收弃籍税若干问题的探讨
吕明
摘要：弃籍税是对“弃籍者”征税。OECD大多数成员国和部分发展中国家已开征弃籍税。征收弃籍税，有利于维护国家税收主权、实现横向公平、推进共同富裕。借鉴弃籍税的国际实践，结合我国现行的税法体系，我国应完善个人所得税中弃籍环节的税制设计，并建立完善财产申报登记与评估、税源信息共享、避免国际双重征税等配套征管机制。
关键词：弃籍税;个人所得税;税制设计;征管机制;
20.税收优惠政策绩效管理的域外经验与启示
冯小川 梁海剑 李浠平
摘要：税收优惠是税收制度的重要组成部分，是促进经济、社会和谐发展的有效手段。对税收优惠政策的管理直接关系到税收优惠的政策效果。在推动财政政策提质增效的大背景下，应当对税收优惠政策逐步开展绩效管理。结合对域外税收优惠政策及其税式支出绩效管理经验的梳理和剖析，在我国的税收优惠政策绩效管理机制建设中，应当以制度建设优先，形成事权划分的工作机制，对税收优惠政策进行全过程绩效管理，正确运用评价结果。
关键词：税收优惠政策;绩效管理;税式支出;
21.国外支持中小企业发展的增值税政策及借鉴
李旭红 薛敏
摘要：近年来，受新冠肺炎疫情等多种因素影响，中小企业的生产经营出现了较大困难。由于中小企业是各国企业数量中占比较大的群体，对于社会稳定、经济增长及创新发展均发挥着重要作用，因此世界各国纷纷制定了相关的支持中小企业发展的增值税政策。基于我国现实，借鉴国外做法，促进我国中小企业发展的增值税政策应从以下几个方面着手：增值税起征点法定化，稳定中小企业良好预期；简并增值税税率，降低中小企业税收负担；优化增值税留抵退税制度，促进“专精特新”企业发展。
关键词：中小企业;增值税;减税降费;税收优惠;留抵退税;
22.国际税收规则变革的理论探讨与应对建议
梁富山 曾淇
摘要：当下，国际税收规则变革背后的理论演变呈现出明显的滞后性。价值创造地征税原则因无法从根本上解决日益严峻的国际税收竞争和利润转移问题，而呈现出难以适应国际税收规则变革的需要。本文基于国际税收规则变革的理论演变，重新审视现行国际税收规则变革中的难点和困境，辨明国际税收规则理论的重构路径，提出国际税收规则变革中的应对建议：基于数据要素征税原则维护税权公平分配，基于地域特殊优势理论平衡发展中国家和发达国家之间的税收利益分配关系。
关键词：国际税收规则;价值创造地;数据要素;地域特殊优势;国际税收竞争;
23.加密资产税收政策的国际经验及对我国的启示
陈宇 牛恺玥
摘要：近年来，加密资产发展迅猛，在国际汇兑市场、金融支付、艺术投资等领域应用广泛。随着现代信息技术的革新和经济发展模式的转变，作为元宇宙和Web3基础设施的加密资产的重要性日益凸显，但也对传统税收体系产生了较大冲击，越来越多的国家和国际组织不断推出针对加密资产的税收政策，以实现对加密资产的系统化、法治化监管。本文梳理分析了目前部分国家和国际组织针对加密资产出台的较为成熟的税收政策，总结了国际经验，并结合我国国情提出了可能的政策建议。
关键词：加密资产;加密货币;税收政策;税收监管;
24.借鉴国际经验 完善我国个人所得税减除费用制度
黄朝晓
摘要：不少国家（地区）个人所得税减除费用以居民基本生活费用为依据，按照实际负担人数，确定标准化减除费用；同时结合纳税人收入情况、纳税人及被供养家属是否残疾、抚养子女的纳税人婚姻状况、被供养家属年龄，设置差异化减除费用。我国个人所得税以城镇居民人均消费性支出等为依据，实行标准化减除费用，结合纳税人居住、教育、医疗、育儿、养老等支出实行专项附加扣除。比较而言，我国个人所得税标准减除费用未考虑实际负担人数，差异化减除费用未考虑纳税人收入情况、纳税人及被供养家属是否残疾、抚养子女的纳税人婚姻状况、赡养老人年龄，造成纳税人减除费用扣除不足等问题。为提高我国个人所得税调节收入分配的精准性，应借鉴国际经验，充分考虑纳税人实际负担、纳税人收入等因素，完善我国个人所得税减除费用制度。
关键词：个人所得税;减除费用;专项附加扣除;收入分配;
25.聚类分析视角下税收营商环境国际比较及评价
韩霞 于秋漫
摘要：目前，营商环境已经成为各国关注的焦点。近年来中国整体营商环境的改善十分显著，但税收营商环境的提升还有很大空间。本文结合世界银行税收营商环境评价开展聚类分析并进行国际比较，借以直观地了解中国纳税环境变迁以及市场主体在税收合规成本和税收负担方面的变化。在此基础上，通过分析中国税收营商环境与其他经济体之间存在的差异，借鉴其他经济体税收实践经验，从税收治理、税制改革等方面就优化税收营商环境提出相关建议。
关键词：税收营商环境;税收治理;税制改革;税收征管;
26.完善慈善捐赠税收优惠政策：国际经验与启示
王晓洁 尤梦莹
摘要：发达国家慈善制度发展较早，其成熟的经验值得借鉴。分析美国、英国与日本三个国家慈善捐赠税收优惠政策，总结借鉴其经验做法，对于促进我国慈善捐赠发展、税制环境优化具有一定借鉴意义。我国应从税收优惠弹性、税收优惠形式、捐赠扣除上下限、超额部分延期结转、捐赠扣除潜在成本以及税制结构的完善等角度对慈善捐赠税收优惠政策进行优化，强化慈善捐赠的税收激励机制，以更好发挥第三次分配在实现共同富裕中的作用。
关键词：慈善捐赠;税收优惠;第三次分配;共同富裕;
参考文献：
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作者：张旭
指导老师：李永海