文献梳理：2022年《国际税收》财税论文分专栏回顾（中）！

李威03

2022年《国际税收》财税论文分专栏回顾（中）：跨境税收、“一带一路”税收
（第1629期）
《国际税收》（月刊）（原：《涉外税务》）创刊于1988年，是由国家税务总局主管、中国国际税收研究会和中国税务杂志社共同主办的财经类专业期刊，是中国国际税收研究会会刊，也是国内唯一一本专注于国际税收理论研究和实务探索的学术性期刊。《国际税收》主要栏目有该刊特稿、专题策划、跨境税收、“一带一路”税收、比较税制、国际税事评说、研究探索、税收实务、案例点评、专访等。《国际税收》始终秉承“向中国介绍国外税收、向世界宣传中国税收”的办刊宗旨，致力于将国际税收理论成果、世界税收改革趋势、外国税制发展和管理经验及时介绍给国内；将中国改革开放进程中波澜壮阔的税制改革、日新月异的征管成就、丰富多彩的税收工作全面展现给国外。
ISSN：2095-6126
CN：10-1142/F
(2022)复合影响因子：2.728
(2022)综合影响因子：1.339
本期主要聚焦于跨境税收与“一带一路”税收专题的相关论文，具体论文目录及详细内容如下所示。
一、跨境税收
大数据对转让定价规则的挑战——基于互联网公司关联交易的讨论
叶永青，马晓煜，刘璐瑶
摘要：数字经济时代大数据已成为商业活动中愈发重要的核心生产要素,价值创造的过程中可能存在双方或多方参与,各参与方的收益也因此具有很大的不确定性与难以分割性。从转让定价的角度来看,大数据的核心作用将对各参与方的功能、风险定位产生影响,当前普遍采用的交易净利润法的适用性受到挑战。本文从数据生命周期和价值链分析等角度对大数据的价值创造进行研究,认为数据已经在商业和司法实践中被认定为一种资产,应在法律层面加速建立合理有效的数据产权制度;从税法的角度认定数据属于无形资产,为现行数据资产的税务处理提供合法有效的依据;利润分割法可能是数据资产转让定价分析中更为合适的方法。
关键词：数据资产;转让定价;价值创造;功能风险分析;利润分割法;
跨境互联网广告征税问题研究——基于谷歌案例视角
王文静，巴·道丽玛，余泳欣
摘要：谷歌作为全球知名的互联网企业,在市场国提供互联网广告服务时面临多起税收诉讼,这些诉讼涉及所得性质认定、常设机构认定、互联网用户数据价值评估等数字经济征税问题。本文结合差异化的互联网广告服务模式,围绕谷歌关键字广告业务所引发的印度花商案、印度谷歌案、法国谷歌案三个案例展开分析,对当前国际社会解决数字经济征税挑战的单边措施、双边措施和多边方案进行评析,并对我国如何应对跨境互联网广告征税问题提出相关思路和建议。
关键词：跨境互联网广告;数字经济;双支柱;国际税收改革;市场国;
数字经济新规则下跨境云计算服务税收问题初探
陈宇，丁玉娟，吕钰瑾
摘要：作为数字经济下的新型商业模式,可覆盖全产业链的云计算服务正在成为数字经济的重要驱动力。然而,由于云计算服务自身业务的特殊性,税收管辖权划分等问题需充分考虑其业务性质、客户类型等因素,现有的多种改革方案难以完全适用。本文分析了中美两国和OECD对云计算服务收入性质的判断,对OECD"双支柱"方案等数字经济新规则可能对跨境云计算服务产生的税收影响进行了分析,最后根据我国实际情况提出制定跨境云计算服务税收政策的建议,包括考虑将云计算服务收入整体定性为营业所得、审慎制定国内法相关细则、积极参与云计算服务产业国际税收新规则的构建等。
关键词：云计算服务;数字经济;“双支柱”方案;常设机构;
避税地的实质性活动标准立法及因应对策
张佳琪
摘要：实质性活动标准的立法化是避税地二十多年来在税制改革领域的重要进步，标志着自1998年经济合作与发展组织在《有害税收竞争：一个新兴的全球性问题》报告中提出实质性活动标准之后，第一次将该标准真正体现在避税地立法中。英属维尔京群岛、开曼群岛发布的《经济实质法案》规定，相关实体从事相关业务时必须满足相应经济实质要求，致力于实现税收与经济实质性创造活动相匹配目标，防止离岸企业通过在避税地设立无实质性经营活动实体从而逃避居民国税收。与此同时，《经济实质法案》与实质性活动标准所希望达成的立法目标及立法价值仍存在一定距离。面对《经济实质法案》的生效和实施，中国“走出去”企业应积极应对，审慎评估商业影响，尽量满足经济实质要求；在完善国内税法时，可以合理借鉴《经济实质法案》对于实质性活动的认定思路和判断标准，与《经济实质法案》的实施进行有效联动。
关键词：避税地;经济实质法案;实质性活动标准;
后BEPS时代跨国企业地区总部税收优惠政策研究
李娜
摘要：税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划提出的多项成果措施，均与规范跨国企业地区总部税收优惠政策具有直接或间接的关联关系。在后BEPS时代，越来越多的国家在制定和实施总部税收优惠政策时，会采纳强化实质性经济活动要求、确保反避税措施适用、提升税收优惠制度透明度，以及应对数字经济的税收挑战等BEPS成果措施。我国作为G20成员和BEPS包容性框架的参与方，也应采纳BEPS成果措施，制定统一的总部税收优惠政策，避免发生地方政府之间的同质竞争和恶性竞争。
关键词：BEPS行动计划;跨国企业地区总部;税收优惠;
支柱一收入来源地规则制定进展及方向
励贺林，文悦逸，于红
摘要：2022年2月4日，经济合作与发展组织发布《支柱一金额A：联结度与收入来源地规则立法模板草案》。该草案为支柱一方案首批发布的公众意见征询文本，也是支柱一新征税权规则制定的关键进展。本文首先阐述了收入来源地规则的主要内容，以示例解释的方式对如何基于逐笔交易原则、以可靠指标法进行收入来源地确认展开分析，认为收入来源地规则的制定将更具包容性和更加细节化，但同时也会导致规则过于复杂，为后续规则的执行带来挑战。
关键词：支柱一;金额A;收入来源地;新征税权;新联结度;
OECD支柱一方案税收争议预防与解决机制研究
孙奕
摘要：作为提高税收确定性的关键，争议预防与解决机制是数字经济国际税改支柱一方案的重要内容。与传统的税收争议解决机制相比，支柱一方案的争议预防与解决机制具有多边性、强制性、高效性等特征。在保证确定性的同时，该机制对于各国税收主权的挑战、高昂的实施成本、忽视对于纳税人程序权利保护等问题也值得关注。为了应对支柱一争议预防与解决机制的挑战，本文建议，在基本理念方面，应注重裁判方独立性与受制性的平衡、公平与效率的平衡以及国家利益与纳税人权利的平衡；在具体路径方面，有必要加强对发展中国家的支持，提升机制运行效率，保障纳税人的程序权利以及完善决定小组程序等。
关键词：支柱一方案;争议预防;争议解决;税收确定性;国际税收仲裁;
优化我国双边预约定价安排机制的思考
田川
摘要：双边预约定价安排是跨境纳税人获取税收确定性的重要政策工具之一。随着各辖区转让定价管理的日趋严格，双边预约定价安排在国际税收实践中正在得到更加广泛的应用，但同时也面临着多重挑战。本文首先回顾了我国双边预约定价安排的发展阶段、趋势和特征，进而结合OECD调研问卷分析了各辖区双边预约定价实践中面临的共性问题，提出深化与纳税人及其他辖区税务主管当局的协同合作、试点推进标准化的基准分析、探索降低谈签时间成本等建议。
关键词：预约定价安排;税收争议解决;税收确定性;
“双支柱”多边共识背后的碎片化
邱冬梅
摘要：2015年后，各国应对经济数字化税收问题的单边措施快速衍生，2018年后相关的单边立法活动趋于白热化，由此引发的国际贸易冲突受到了全球范围内各界的关注。尽管2021年10月达成的“双支柱”多边共识要求包容性框架参与方在未来两年内抑制单边措施的蔓延，但阻碍“双支柱”方案多边化立法进程的碎片化因素依然存在，包括且不限于美国国内税改受阻、加拿大引入数字服务税、欧盟集体行动的屡次受挫以及一些至今游离在多边共识之外的管辖区。能否妥善应对这些碎片化因素，关系到此次国际税改多边立法行动的成败。
关键词：“双支柱”方案;多边共识;数字服务税;单边措施;碎片化;
关于经济实质标准在税收领域应用的思考
陈友伦
摘要：随着经济全球化、数字化发展，税收治理面临前所未有的挑战。无论在国际层面打击有害税收竞争，还是在国内层面防范滥用税收优惠政策，都对税收治理能力提出了更高的要求。目前，经济实质标准在多个税务场景得到实践应用，为提升税收治理能力作出了积极贡献。本文主要就经济实质标准的价值目标、应用范畴和实践问题进行了分析，并据此提出了准确把握经济实质标准的功能定位、科学确定经济实质标准内涵的结构体系、合理界定经济实质标准和利润转移的分析边界等政策建议，以期增强税收执法和纳税遵从的确定性。
关键词：经济实质;实质重于形式;所得税;税收优惠;税基侵蚀;
避税地经济实质法案：内容、影响和对策
胡云松
摘要：长期以来，跨国企业通过在避税地进行无实质性经济活动，形成税基侵蚀和利润转移，造成各国税收收入大量流失。在国际社会的持续努力和强大压力下，12个避税地陆续出台经济实质法案，以响应国际反避税的共同要求。经济实质法案对跨国企业全球价值链布局产生重要影响，并对税收征管带来新的挑战。本文在介绍经济实质法案主要内容的基础上，分析了该法案对跨国企业和税收征管产生的影响，提出了完善我国相关税收政策和跨境税源监管的建议。
关键词：避税地;经济实质法案;有害税收实践;反避税;
支柱二中的UTPR是否偏离了国际共识及税收协定？
李金艳，陈新
摘要：2021年12月，OECD在其官网发布《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则立法模板》。低税支付规则（UTPR）作为GloBE规则的一部分和收入纳入规则的后盾，在该立法模板中仅以首字母缩写形式出现。本文认为，UTPR从低税支付规则转变为低税利润规则，偏离了2021年10月达成的全球共识，与现行税收协定并不一致，可能会带来一定的法律问题。
关键词：支柱二;全球最低公司税;税收协定;UTPR;IIR;
GloBE规则下初始国际化阶段跨国企业集团排除规则考察
洪菡珑
摘要：初始国际化阶段跨国企业集团排除规则作为低税支付规则的排除规则，使处于成长期的跨国企业集团本应根据低税支付规则计算的补足税总额减至零，目的是在有限时间内给予这些跨国企业集团一定程度的保护。本文对该排除规则的适用前提、适用条件、使用期限和例外规则等进行了较为详细的梳理，并对其设计亮点及存在的问题展开分析。本文认为，将该排除规则落实到国内法，不仅要考虑规则本身，还需要将其置于全球反税基侵蚀规则之中以整体性思维加以考虑。
关键词：支柱二;全球反税基侵蚀规则;初始国际化阶段跨国企业集团排除规则;低税支付规则;收入纳入规则;
投资控股公司受益所有人认定的域外经验与启示
顾涛
摘要：投资控股公司主要从事消极性投资管理活动,当这类公司取得境外汇入的股息、利息和特许权使用费时,所得的受益所有人认定结果将直接决定其能否享受税收协定优惠待遇。当前,双边税收协定中关于受益所有人的规定不够明确,导致受益所有人含义和认定标准长期存在分歧,而投资控股公司业务活动的特殊性加剧了这一分歧。意大利、加拿大、英国等关于投资控股公司受益所有人认定标准为国际社会相关理论研究和税收实践提供诸多启示。中国应在借鉴域外经验基础上完善投资控股公司受益所有人认定的税收规则体系,同时投资控股公司应注重税务合规。
关键词：投资控股公司;受益所有人;消极所得;法律性标准;经济实质性标准;
全球反税基侵蚀规则：多边共识下的税收单边主义
张智勇
摘要：支柱二全球反税基侵蚀（Global Anti-Base Erosion,GloBE）规则包括收入纳入规则和低税支付规则，具有防止跨国企业向低税辖区转移利润和为税收竞争设定税率下限的作用。GloBE规则的出台无疑是国际税收协调领域的重大成果。不过，GloBE规则更注重维护跨国企业集团母公司所在辖区的税收利益，15%的全球最低税率将影响低税辖区乃至发展中国家吸引外资的竞争力。虽然GloBE规则的实施需要各辖区制定相应的国内法，但也涉及国内法规则与税收协定是否相符的问题。当低税辖区为实施GloBE规则而取消之前给予外国投资者的税收优惠时，也可能被投资者主张违反了国际投资协定的义务。
关键词：“双支柱”;全球反税基侵蚀规则;税收竞争;收入纳入规则;低税支付规则;
支柱一、支柱二之未雨绸缪：税收管理部门如何才能抢占先机
埃德温·维瑟，费克·范·德·维斯特，佩德罗·苏尔利，尤里安·韦尔曼，陈新
摘要：如何落实并遵循OECD/G20包容性框架提出的“双支柱”解决方案的要求，对纳税人和税收管理部门而言均意味着巨大的挑战。尤其是其中复杂的数据挑战，仅支柱二就需要120多个数据点。为了有效地解决这些问题，各国税收管理部门应相互合作，并与纳税人合作，借鉴合作遵从概念，制定协调一致的方法。这种方法旨在减轻管理负担，增加确定性，并形成同时适合于税收管理部门和纳税人的共同学习过程。开发合适的数据系统，并培训员工学会利用数据开展工作都需要大量时间，这些行动现在就应开始。如果企业和税收管理部门都等到最终敲定所有规章制度，那就为时已晚了。此外，《支柱二立法模板》没有建立用于确定和分配补足税的多边机制，“一带一路”国家和地区可以考虑共同制定一种有约束力的机制，以在这些国家（地区）之间分配补足税。
关键词：支柱二;支柱一;税收管理;税收确定性;合作遵从;
受控外国公司规则与收入纳入规则的比较分析
曹琦欢，郭鸣，张宁，陈颖
摘要：经济合作与发展组织（OECD）发布的支柱二方案引入了全球最低税制度，其主体补税规则是收入纳入规则（IIR）。收入纳入规则与传统的受控外国公司（CFC）规则具有一定的相似性，对于已经制定CFC规则的辖区来说，引入IIR将面临如何协调IIR与CFC规则的关系问题。本文从政策目标、计算规则、适用范围等方面分析二者的异同，以案例形式展现二者的适用场景与规则交互，并在此基础上提出了三点初步结论。
关键词：受控外国公司;收入纳入规则;全球最低税;
二、“一带一路”税收
“一带一路”税收征管合作机制研究
马蔡琛，管艳茹
摘要："一带一路"税收征管合作机制自建立以来,以包容、协调、实用等特性不断推进成员间的税收合作。展望未来,"一带一路"税收征管合作机制面临税收合作网络进一步拓展空间较大、税收争议解决效率仍需提高以及部分成员税收征管能力不足等挑战。因此,今后应进一步提高税收确定性,完善税收政策设计与税收立法、加强税企对话;进一步加快税收争议解决机制的完善,拓展税收情报的交换网络、明晰税收争议解决程序、探索其他税收争议解决措施;进一步提升税收征管能力,积极开展涉税合作项目与推进税收信息化的有序发展。
关键词：“一带一路”税收征管合作机制;国际税收合作;税收争议解决;税收信息化;
数字化税务管理在“一带一路”沿线国家和地区的应用研究
张翠芬，李旭红，许思远
摘要：数字化的不断发展引发了经济社会的深层次变革,也为政府提供了新的治理思路和手段。2021年3月,《关于进一步深化税收征管改革的意见》明确提出要强化国际税收合作,持续深化拓展税收共治格局。"一带一路"建设在我国实现高质量发展中扮演着重要角色,加强"一带一路"税收合作,促进"一带一路"沿线国家(地区)税务管理水平的提升,对于进一步推动"一带一路"共建及人类命运共同体的构建具有积极意义。本文总结了数字化税务管理的发展历程,分析了"一带一路"沿线国家(地区)数字化税务管理的现状,并提出促进"一带一路"沿线国家(地区)提升数字化税务管理水平的建议。主要包括:加强国际税收征管合作,引领数字化税务管理的标准建设;充分评估数字化发展阶段,分步推进数字化税务管理;将税务管理系统嵌入纳税人自有系统,减少纳税人的遵从成本;加强数据可访问性,打造税收协同共治体系。
关键词：“一带一路”倡议;数字化;税务管理;
埃及近期税收政策调整及变化趋势分析
李运雷
摘要：2021年以来,埃及新型冠状病毒肺炎疫情防控进入常态化。为拉动经济复苏并实现2030愿景目标,埃及政府出台了多项税收政策措施,通过税收政策细化、服务优化、管理强化,促进投资、生产、消费等领域恢复繁荣发展。本文对这些政策进行了全面梳理,分析了埃及下一步税收政策调整方向,并针对赴埃投资企业面临的风险、挑战和机遇提出应对建议。
关键词：税收政策;税收优惠;“一带一路”;新冠肺炎疫情;
数字经济下“一带一路”税收征管质效初探
王曙光，张泽群，王晰
摘要：随着“一带一路”倡议驱动的全球化3.0时代的到来和“21世纪数字丝绸之路”的提出，加之互联网、云计算和区块链等新技术的迅猛发展，数字经济已成为引领“一带一路”经贸合作的重要引擎并释放出巨大潜能。本文认为，数字经济下“一带一路”税收征管在面临新机遇的同时,也存在一定的问题，应筑牢数字经济下“一带一路”税收征管思维，强化数字治税理念；完善数字经济下“一带一路”税收征管制度协调，加强税收征管合作；强化“一带一路”沿线国家（地区）跨境税源管理，加强税收风险防范。
关键词：数字经济;“一带一路”倡议;税收征管;
“一带一路”倡议下我国参与全球税收治理的思考
王伟域
摘要：百年变局之际的世界格局正处于深刻调整和转型之中,全球治理体系亟须变革以适应新形势的发展。“一带一路”倡议赋予了中国参与全球治理的重大机遇,也为中国推动和引领全球税收治理变革搭建了平台。本文分析了全球税收治理变革的背景及其原因,梳理了“一带一路”倡议与参与全球税收治理之间的内在逻辑,提出“一带一路”倡议下参与全球税收治理变革的中国关切和对策建议,以推动数字经济下全球税收治理体系朝着有利于发展中国家和新兴经济体的方向发展。
关键词：“一带一路”倡议;全球税收治理;数字经济;“双支柱”方案;
开放型经济新体制下我国跨境税收争议解决机制探索
安然，柴劲松，金文英
摘要：国际经贸格局调整及全球产业链重构给我国开放型经济发展带来诸多挑战，“走出去”企业也因各国税制改革和国际规则变化面临更多风险与不确定性，跨境税收争议频发。跨境税收争议解决的有效性和及时性与纳税人利益密切相关，也关系到我国企业对外直接投资成本。但我国目前的跨境税收争议解决在制度和程序方面均存在不足。本文建议，从拓宽税收协定网络、增加税收确定性服务供给、提高税收争议解决效率和健全风险防控体系等方面着手，建立与更高水平开放型经济相匹配的跨境税收争议解决机制，为高质量双向投资提供支撑和保障。
关键词：开放型经济;跨境税收争议;税收确定性;相互协商程序;预约定价安排;
“一带一路”共建背景下国际税收治理体系建设研究
刘磊，张云华，崔希
摘要：本文梳理了“一带一路”共建背景下国际税收治理体系建设与发展现状，从国际税收治理理念、参与主体、治理内容等维度，分析国际税收治理体系建设进程中存在的问题及原因，提出“一带一路”共建背景下建设新型国际税收治理体系的对策建议。
关键词：“一带一路”倡议;国际税收治理体系;“走出去”企业;
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作者：陆胤
指导老师：李永海