【特别关注】美国拜登政府2024财年预算案中雄心勃勃的10大税收改革提案

李威03

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来源：美国财政部及ITEP
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
3月9日，美国拜登政府发布了《2024财年美国政府预算》，同时财政部也发布所谓的“绿皮书”，该最新预算案一如既往是宏篇巨著，其中预算案182页，而财政部的绿皮书长达226页。该预算案总体上将通过部分扭转前总统特朗普颁布的公司税税率大幅下调如将公司税率从21%提高到28%，打击跨国公司和非公司企业的避税行为如更彻底地改革跨国公司的税收规则，大幅限制对富人享有的资本利得的税收减免如征收亿万富翁最低所得税等10大税收改革提案20项措施来增加美国未来10年的税收收入达4万多亿美元，具体汇总如下表。

提案内容	具体措施	10年收入（亿美元）
第1大提案 部分推翻特朗普的公司减税政策	将公司税率从21%提高到28%	1.3万
	将股票回购消费税从1%提高到4%。	2,380
	终结免税分拆的滥用	390
	小计	1.577万
第2大提案 阻止海外公司避税	修订全球最低税规则	4,930
	低税利润规则（UTPR）	5,490
	废除对外国衍生无形所得（FDII)的扣除	1,160
	解决“双重身份纳税人”化石燃料公司的问题	630
	禁止通过过度利息扣除进行收益剥离	41
	小计	1.2251万
第3大提案 加强对富人的医疗保险征税	终结某些经营利润的医疗保险税收漏洞	3,060
	将富人的医疗保险税从3.8%提高到5%。	3,440
	小计	6,500
第4大提案 限制资本利得的税收减免	亿万富翁最低所得税	437
	限制百万富翁的资本利得减免	214
	限制同类财产交换	190
	小计	841
第5大提案 限制对穿透公司所有者的税收减免	扩大对经营亏损的限制	710
	防止合伙公司转移计税基础	640
	小计	1,350
第6大提案 终结朝代财富的税收减免	堵塞遗产税中的漏洞	770
第7大提案 部分推翻特朗普对富人个人所得税的减税	推翻特朗普的降低最高所得税税率	2,350
第8大提案 改革与加密货币有关的税收规则	对数字资产适用假售回购规则并进行相关改革	240
第9大提案 创建更具能源可持续性的税法	废除化石燃料的减税减免	310
第10大提案 改革退休税减免	防止富人滥用退休税减免	230
—	合计	4.0612

第1大提案 部分推翻特朗普的公司减税政策
具体措施1：将公司税率从21%提高到28%
预算建议部分推翻前总统特朗普作为《就业和减税法案》（TCJA）一部分而签署成为法律的公司所得税税率的降低。拜登政府计划将把公司所得税税率从21%提高到28%，但仍然低于TCJA生效前适用于大多数公司利润的35%的税率。正如以下所解释的，支持降低公司税税率的论点总是很弱，而且是基于对公司如何应对税收改革的误解。
1、公司减税并没有使美国公司更具竞争力
TCJA的制定者和支持者声称，减税将使美国更具全球竞争力。但事实并非如此，TCJA之前的公司税法使美国的竞争力低于其他国家，也并非减税后使美国的竞争力增强。
美国只占世界人口的4%多一点，占全球GDP的1/4，但美国公司占福布斯全球2,000强公司市场价值的40%，销售额的1/3，这是一份根据销售额、利润、资产和市场价值衡量世界上最大公司的年度名单。这些数据在 2017年TCJA颁布之前和随后的几年中基本相同。美国公司拥有巨大的优势，而且这一优势没有改变。
2、公司减税使股东受益，他们大多是美国富人和外国投资者
国会的官方收入估算机构联合税收委员会认为，公司减税的大部分利益流向了公司股票和其他商业资产的所有者，他们大多是富人。最近的研究认为，大量的利益也流向了外国投资者，他们拥有美国公司约40%的股份。总的来说，最富有的1%的美国人和外国投资者获得了前总统特朗普颁布的公司减税政策的大部分利益。
3、公司利用减税通过股票回购使股东致富，而不是为了投资和创造就业机会
在这些公司减税政策生效后的头4年，美国最大公司在通过股票回购（2.72 万亿美元）增加股东财富方面的总支出超过了对工厂、设备或软件的投资，这些投资可能会创造新的就业机会并促进经济增长（2.65 万亿美元）。
4、如果公司认为公司股东不是受益者，公司就不会为公司减税进行游说
公司的设立是为了给股东创造财富，公司的首席执行官和管理层最终为股东服务。而且，公司高管自己通常拥有他们工作所在公司的大量股票。鉴于公司为公司税收减免进行了大量的游说，很明显，公司高管们自己认为利益归于股票所有者。
具体措施2：将股票回购消费税从1%提高到4%
拜登政府和国会去年颁布了税率为1%的股票回购消费税，作为《通胀削减法案）（IRA）的一部分。初步证据表明，该税对公司回购自己的股票的决定几乎没有影响，这意味着该税有可能按更高税率征收更多的收入。此外，该税似乎还不够高，不足以消除股票回购相对于公司用来向股东输送利润的其他方法的税收优势。由于这些原因，预算提议将目前在IRA下生效的股票回购消费税从1%提高到4%。
虽然支付给股东的公司股息要在分配的年度缴纳个人所得税，但股票回购通过提高股票价值有效地给股东带来了同样的财务利益，而可以多年或在某些情况下永远不纳税。股票回购税可以减少该差异，但其目前1%的税率还不足以消除该差异。今年，雪佛龙公司在一年的创纪录利润之后，已经宣布了一项新的750亿美元的回购计划，而且他们并不是唯一一家。到目前为止，许多盈利公司已宣布在2023年进行大规模回购。
具体措施3：终结免税分拆的滥用
预算提议阻止公司通过隐藏对股东的支付或看似公司分拆安排中的债务免除来避税。当一家公司将资产转让给股东时，税法通常要求公司对资产的任何利得进行纳税，就像公司将其出售一样。同样，如果一家公司的债务被免除，则该债务免除是该公司的应税所得。
当一家公司将自己的一部分分拆成一个新公司时，税法允许有例外。例如，如果一家公司决定将其小部件业务分拆成一家新公司，它可能会将某些资产（小部件工厂及其机器）分配给新成立的公司，以换取新公司的股份，然后再将其分配给股东。从理论上讲，这种安排的目的是重组业务，而不是支付给股东，因此，在这种情况下，税法不会像出售资产那样对资产利得征税。然而，当收到除股份以外的任何东西以换取资产转让到分拆后的公司时，情况变得更加复杂，滥用的机会也更大。预算提案将收紧现行规则，以便在某些情况下，将其资产分配给新成立的公司可能必须缴纳资本利得税。其还将制定规则，以确保新设立公司不仅不会负债累累，而且实际上是一家财务上可行的企业。
第2大提案 阻止海外公司避税
具体措施4：修订全球最低税规则
美国公司经常使用会计噱头将在美国（或具有类似税收制度的国家）的获利伪装成在海外避税地获利，而海外避税地是没有大量公司税的国家。该提案将大大减少公司通过这些计划获得的税收减免。
颁布这些改革措施将使美国符合拜登政府与OECD和世界上大多数国家政府谈判达成的国际协议，以建立全球最低税。以下是该提案中最重要的部分：
1、缩小海外利润和国内利润有效税率之间的差距
当公司允许对海外利润缴纳的税款少于国内利润时，这会鼓励使更多利润似乎来自低税国家的会计规划。作为特朗普税法一部分而颁布的现行规则造成了这种结果，允许美国公司对海外利润缴纳的有效税率（10.5%）是他们对国内利润缴纳有效税率（21%）的一半。预算提案通过允许海外利润的有效税率为国内税率的四分之三（海外利润为21%，而他提案的国内利润为28%）来缩小这一差距。这将足以实施拜登政府与国际社会谈判达成的全球最低税，即要求参与国确保其公司对其海外利润缴纳至少15%的有效税率。
2、适用每个国家的最低税，以防止公司利用在一个国家缴纳的高税款来抵消在另一个国家缴纳的低税款
就现行规则而言，要求公司对其海外利润缴纳最低税，而最低税是以全球为基础而不是以每个国家为基础计算的，这使得跨国公司更容易避税。例如，一家公司在A国的利润只需缴纳5%的有效税率，但如果它在B国的利润缴纳25%的有效税率，则仍然能够避免全球最低税。预算提案将为公司报告其获利的每个国家分别计算最低税。
3、取消对某些海外利润的免税
根据现行法律，美国公司的一些海外利润根本不需要纳税，因为它们属于排除范围（等于工厂和设备等有形海外投资10%的回报）。立法者认为，10%或更少的投资和人员回报很可能是真正的业务所产生的真实利润，而不是会计上的噱头，这些噱头只是把数字转来转去，使利润看起来是在低税国家获得的。当然，10%的门槛是任意的。更糟糕的是，它可能会鼓励公司将投资和就业机会转移到海外，以便为他们已经报告的在海外获得的更多利润申请免税。预算提议取消该免税。详见3月11日tpperson分享内容。
具体措施5：低税利润规则（UTPR）
拜登政府在世界大多数国家政府之间谈判达成了双支柱协议，其中支柱二可以确保其公司对其海外利润缴纳至少15%的有效税率。支柱二的一个主要规则是“低税利润规则”（UTPR），旨在解决一些国家可能拒绝参与，使其公司获得不公平优势的担忧。UTPR将解决这个问题，如果这些公司的总部所在国没有要求它们缴纳至少15%的总税率，则允许参与国对在其境内运营的外资公司征收“补足税”。
预算提案将通过限制在美国运营的低税外资公司的子公司或分支机构对美国税收的扣除来实施UTPR。根据现行法律，这些扣除通常被用来将收益从美国剥离，且转移到不会被征税的国家。
根据国际协议，根据UTPR征收补足税的国家将通过一个公式（基于公司在每个国家的员工和资产）在它们之间分配所筹集的收入，预算提案阐明了这一点。该提案将适用于全球年收入至少为7.5亿欧元（或约8亿美元）的总部设在外国的公司。详见3月11日tpperson分享内容。
具体措施6：废除对外国衍生无形所得（FDII)的扣除
外国衍生无形所得（FDII)的扣除是作为特朗普税法的一部分颁布的。它所依据的理念是，公司从专利和版权等无形资产中获得的所得特别容易转移到海外。制定者认为他们可以通过允许美国公司在美国持有此类资产并从外国客户那里获得所得（如特许权使用费）时进行扣除来解决这个问题。但是，FDII的扣除是可能鼓励公司将投资转移到海外的另一个条款。法律将FDII简单地定义为在美国向外国市场销售的利润减去在美国持有有形资产价值的10%。理由是超过这一金额的任何利润都必须来自无形资产，但事实并非如此。（10%的门槛是任意的。）公司可以将投资转移到海外，以增加被认为是FDII的所得金额，从而有资格获得FDII的扣除。
预算提议废除FDII的扣除，并将收入用于政府官员认为会更有效地鼓励公司进行研发的税收减免。详见3月11日tpperson分享内容。
具体措施7：解决“双重身份纳税人”化石燃料公司的问题
预算提议防止从国外开采化石燃料的美国公司将其支付给外国政府的特许权使用费定性为降低美国税收的税款。拥有海外业务的美国公司被允许对其缴纳给外国政府的税款申请抵免，以防止双重征税。一些跨国公司，特别是那些开采化石燃料的公司，向外国政府支付以换取特定的经济利益，如为获得钻探许可而支付的特许权使用费。那些实际上既向外国政府缴纳所得税又支付特许权使用费的公司，通常被称为“双重身份”纳税人，可能将其大部分特许权使用费定性为税款，增加他们用来减少美国税收的外国税收抵免。
预算提案将确保双重身份纳税人不能就在外国运营的任何类型公司都会支付的非真正企业所得税的支付申请外国税收抵免。
具体措施8：禁止通过过度利息扣除进行收益剥离
预算提议防止跨国公司操纵债务作为一种会计噱头将收益从美国剥离。一家外国公司可以“贷”款给其美国子公司，然后向外国母公司支付大量利息。美国子公司从其美国收入中扣除利息支付，并告诉IRS，因此它很少或没有应税所得。在这些情况下，交易双方实际上是由同一个人控制的。“借款人”和“贷款人”是同一家公司的一部分。这些安排只存在于纸面上，只是为了将利润从美国转移到一个低税率或根本没有公司税的外国公司。
预算提案将禁止扣除跨国公司美国子公司支付的利息，如果该子公司在整个公司持有的债务中承担了过多的份额。
第3大提案 加强对富人的医疗保险征税
具体措施9：终结某些经营利润的医疗保险税收漏洞
平价医疗法案（ACA）进行了两项税收改革，以更好地资助医疗保险。首先，修改了2.9%的医疗保险工资税，有效地将高收入个人的税率提高到3.8%。其次，对高收入家庭的投资所得征收了3.8%的类似税。一般的想法是，富裕的人将缴纳3.8%的税，以帮助资助医疗保险，无论他们的收入是来自获取的所得还是投资。但是，为确保立法而做出的一个妥协创造了一个漏洞，使一个长期存在的规避医疗保险工资税的计划得以继续，允许某些经营利润（或被描述为经营利润的所得）逃避这两种税。
积极参与管理自己所拥有的公司的个人，通常向自己分配不需要缴纳医疗保险工资税的利润。在制定草ACA时做出的妥协确保了新设立的3.8%的净投资所得税（NIIT）也不适用于这些分配的利润。这也保留了一些个人使用的技术，即通过经营实体将真正获利作为分配利润，以避免缴纳医疗保险税。
预算提案将确保这些利润需要缴纳医疗保险工资税或NIIT（这意味着高收入者要对这些利润缴纳3.8%的税，不管是哪种方式）。该改革将逐步针对那些收入在40—50万美元之间的纳税人。
具体措施10：将富人的医疗保险税从3.8%提高到5%
目前，高收入者对大多数类型的收入缴纳3.8%的税，以帮助资助医疗保险。这是通过两种不同的税收来实现。一是对收入征收的医疗保险工资税，实际上它的最高税率为3.8%。另一是对投资所得征收3.8%的税，只适用于高收入人群。
预算提案将为年收入超过40万美元的人增加到5%的税率，要求他们比现在缴纳的税款多缴纳1.2%。
第4大提案 限制资本利得的税收减免
具体措施11：亿万富翁最低所得税
大多数人认为资本利得是指一个人在出售资产时获得的利润超过了购买该资产的成本。但是，当一项资产变得更有价值时，这种资产增值也可以被认为是其所有者的所得，即使他们没有出售该资产。经济学家认为这些“未实现资本利得”是所得，但税法通常不这么认为。其结果是对资本利得的重大税收减免，即富人在出售资产之前延期缴纳利得所得税的能力。
预算提案的亿万富翁最低所得税将限制这种税收减免，并将对净资产在1-2亿美元之间的纳税人逐步实施。那些足够富裕的人，通常需要每年缴纳其总所得的至少25%，包括未实现资本利得(总统在去年的预算计划中包括了同样的建议，只是去年他建议的最低税率只是20%而不是25%）。
当这相当于他们在常规税收规则下应缴税款时，受影响的纳税人将有5年的时间来缴纳差额（对于该提案生效的第1年所评估的税款，有9年时间）。这种逐步缴纳方式将使资产价值大幅波动的人的税款长期计算更加平滑。如果某年的未实现利得在另一年出现了未实现的损失，那么只有第1年缴纳了部分最低税，然后在下1年可能会退还。最低税的缴纳也将作为纳税人出售资产或将其转让给继承人时应缴税款的预交税款。
其他一些建议，如参议员Ron Wyden的“亿万富翁所得税”，创造了一种更接近于“按市价”的税收制度，将未实现利得作为每年的所得。预算提案有所不同，因为它的结构是最低税，确保非常富有的人至少缴纳其总所得的 25%，包括根据现行法律逃税的未实现利得。
具体措施12：限制百万富翁的资本利得减免
预算提议大幅限制其他两项资本利得的税收减免。
首先，现行规则是以低于其他类型所得的税率对资本利得（当它们实现时）征税。实际上，这意味着靠投资生活的纳税人可以比靠工作收入的纳税人缴纳更低的税率。目前，资本利得和股息的最高个人所得税率仅为20%，而普通收入的最高税率为37%（根据预算提案为39.6%）。白宫建议对所有超过100万美元的收入按最高的普通个人所得税率征税，无论其是资本利得、股息还是其他类型的收入。
其次，现行规则完全豁免了纳税人在其生命结束前没有出售资产的资本利得。换句话说，传给继承人资产的未实现资本利得永远不会被征税。这种突破有时被称为“增加计税基础”规则。当资产被继承时，继承人以设定在资产被继承之日的计税基础（原始价值）获得这些资产。例如，如果某些资产最初是以5,000万美元的价值购买的，然后以1亿美元的现值传给继承人，继承人可以立即以1亿美元的价格出售该资产而不报告任何资本利得。这一规则允许大量的资本利得不被征税。
预算提案将部分解决这个问题，将未实现利得作为纳税人生命中最后1年的应税所得。然而，慷慨的豁免将适用。该提案将为每个人豁免500万美元的未实现利得，为每对已婚夫妇豁免1,000万美元。预算还提议，如果任何家族公司（包括农场）继续由家族拥有和运营，则允许该公司延迟纳税。
具体措施13：限制同类财产交换
预算提议禁止纳税人使用“同类财产交换”使超过50万美元的资本利得免于缴纳所得税。房产出售的资本利得可能是大规模房地产投资者获得的主要所得类型，但他们可以通过将其交易构建为“同类财产”交换来避免对该所得纳税。在这些交易中，一处房产与另一处类似房产进行了交易，而不是以现金出售 (转让也可以部分是现金，部分是同类财产交换)。一般的想法是，只要卖家获得了另一处房产而不是现金，就不需要对销售利润缴纳所得税。
该政策最初是为了在农民交易土地或牲畜而没有任何金钱交易的情况下提供征管便利。根据美国国会研究局的研究，今天，同类财产定义非常慷慨，“允许来自中西部的退休农民用农田免税交换佛罗里达州的公寓楼”。《纽约时报》报道称，大量投资房地产的Jared Kushner多年来一直避免缴纳所得税，部分原因是使用同类财产交换。
第5大提案 限制对穿透公司所有者的税收减免
具体措施14：扩大对经营亏损的限制
根据作为《就业和减税法案》（TCJA）一部分颁布的规则，当公司所有者报告亏损时，他们不能使用这些亏损来抵消超过289,000美元的非经营所得（或已婚夫妇的非经营所得为578,000美元）。这是特朗普税法中罕见的限制富人避税的条款之一，这防止了高收入纳税人扣除只存在于纸面上的经营亏损，以减少他们向IRS报告的其他收入。
对经营亏损的限制被设定为在2025年后与大多数其他TCJA个人所得税改革一起失效。CARES法案有争议地将其暂停到2020年，并追溯到2018年和2019年。《美国救援计划法案》(ARPA)将其延长了1年，直到2026年。《通胀削减法案》又将其延长了2年，至2028年。
预算提案将做出了两方面的改革：首先，它将使限制更加严格，对超额亏损实行289,000美元/578,000美元的限额，甚至在报告这些亏损的那一年之后 (根据现行规则，在超额亏损结转到下一个纳税年度后，它们被视为净经营亏损，不受相同的限制）；第二，它将使该限制成为永久性的。
具体措施15：防止合伙公司转移计税基础
预算提案包括一项改革，以防止商业合伙中的相关合伙人通过相互转移“计税基础”而产生扣除额。“计税基础”通常是指纳税人投资于一项资产的金额，并用于计算出售该资产产生的所得。例如，如果一个纳税人以3,000美元购买了一项资产，几年后，以10,000美元的价格将其出售，那么，从10,000美元的售价中减去3,000美元的计税基础，就可以计算出7,000美元的资本利得。在某些情况下，确定计税基础可能更加复杂，特别是当资产由合伙公司而不是单一个人拥有时。
根据现行法律，合伙公司的相关合伙人可以在分配财产时产生税收亏损。当一个合伙人从合伙公司获得财产的价值高于他在合伙公司中的实际投资（计税基础）时，就会发生这种情况。例如，如果向合伙公司投资10万美元的合伙人从合伙公司中获得15万美元的赎回财产，他们在财产中的计税基础将降至10万美元（代表合伙人在合伙公司中的“外部”计税基础）。理论上，这意味着如果他们立即出售该财产并获得15万美元，他们将为5万美元的收益缴纳所得税。(150,000美元的售价减去100,000美元的计税基础，就是50,000美元的资本利得）。
税收规则允许合伙公司通过提高合伙公司中剩余财产的计税基础，来抵消合伙人获得财产计税基础的下降。在这个例子中，如果合伙公司持有的剩余财产价值为200,000美元，其计税基础为100,000美元，则其计税基础将被增加至150,000美元。这将使（在合伙公司出售其财产的情况下）应纳税的资本利得减少50,000美元。如果该财产是可折旧的，则剩下的合伙人可以立即开始申请与50,000美元的增加计税基础有关的折旧扣除。
在一个理想的世界里，获得财产合伙人的计税基础降低将完全被其他合伙人的计税基础增加所抵消。在这个例子中，如果所有的合伙人都出售所涉及的财产，一个纳税人增加的50,000美元的所得就会被其他人减少的50,000美元的所得抵消。不幸的是，这并不是现实生活中通常发生的情况。通常情况下，拥有降低计税基础的合伙人从未出售该财产，这意味着，在这个例子中，50,000美元的收益从未纳税。留给其他合伙人的财产通常是可折旧的财产，所以他们的计税基础增加导致他们可以立即申请税收扣除。转移通常被用来将计税基础从非折旧财产转移到可折旧财产，以最大限度地提高这些税收扣除。
预算提案要求制定一项新的规则，允许剩余的相关合伙人只有在财产出售并成为应税利得后才能从计税基础的增加中获益。
第6大提案 终结朝代财富的税收减免
具体措施16：堵塞遗产税中的漏洞
预算包括几项提案，以堵塞联邦遗产税和赠与税的漏洞。这些提案中最重要的是解决富人利用信托来避税的问题。
税法应该防止富人在将资产转让给其他人时避税。通常情况下，如果富人将资产赠送给家庭成员或朋友，他们将缴纳联邦赠与税，如果他们离世后将资产遗赠给他们，他们的遗产可能被征税(今年个人赠送或遗赠的前1,300万美元免征这些税，已婚夫妇的前2,600万美元免征)。纳税人可以把资产卖给他们的朋友或家人，但要为任何资本利得缴纳所得税。
问题是税法中的漏洞允许富人在所有这些情况下，当他们转让资产（通常是转让给家庭成员）时，利用信托来逃避联邦税。这些漏洞有效地补贴了一个朝代内巨额财富的代代相传。对于所有者希望在未来几年大幅升值的资产而言尤其如此。
富人使用两种策略将这些资产转让给其他人（通常是继承人），而不需要为资产的后续增值缴纳赠与税或遗产税。
首先，富人可以把资产放置在年金信托（GRAT）中，该信托的结构是从资产中提供年金支付。该信托的安排是将资产剩余价值—资产的任何价值超过了将以年金支付方式返还给设立人的价值——作为赠与给信托受益人，这需要缴纳联邦赠与税。然而，富人经常创建“归零”的GRAT，这意味着根据税法规定的公式，赠与（超过年金支付的资产价值）为零。在信托存续期间，有时事实证明这是正确的——资产业绩可能和计算的一样好或更差，这意味着对信托受益人确实没有赠与——而且设立人收回了放置在信托中的资产。但是，如果资产业绩比预期的要好，信托就会向设立人支付年金，然后剩余资产就会作为免税的赠与归还给信托。信托设立时用于确定资产价值的公式（确定没有向信托受益人提供应税赠与）从未得到追溯修正。这意味着资产价值已转让给信托受益人（通常是设立人的家庭成员），而没有触发在这种转让时通常应缴纳的联邦赠与税或遗产税。
富有的人设立了多个GRAT，当法律中使用的公式下信托的资产业绩超过预期时，他们就可以避税，而当资产业绩不好时，他们将不会有任何亏损。
第二，设立人可以设立一个信托，并向其出售资产。不适用赠与税，因为该转让是销售，而不是赠与。就所得税而言，销售根本没有发生，因为设立人拥有信托，这意味着任何资本利得都不需要纳税。但就赠与税和遗产税而言，该资产由信托（以及最终由其受益人）拥有，这意味着该资产的任何进一步增值都将免征赠与税和遗产税。此外，设立人可以通过缴纳信托资产产生所得应缴纳的所得税，免税向信托提供额外赠与。
预算提案将通过禁止归零的GRAT（要求在创建信托时初始转让的最低金额要缴纳赠与税），并要求信托的存续期至少为10年，从而使资产业绩更好和创造无税赠与的可能性降低，从而大大降低GRAT的吸引力。它将使对设立人信托的销售成为应税事件，并将代表信托缴纳的所得税计入对信托的应税赠与。
第7大提案 部分推翻特朗普对富人个人所得税的减税
具体措施17：推翻特朗普的降低最高所得税税率
预算提案将推翻TCJA中把最高边际个人所得税率从39.6%降至37%的规定。该提案还将使最高税率适用于应税所得超过40万美元的单身纳税人和应税所得超过45万美元的已婚夫妇，这低于目前生效的最高所得税税率级次的下限。
这项规定将在2023—2025年期间增加最多的收入，根据2017年税法，这些年个人所得税减免生效。到2025年之后，与现行法律相比，它将继续增加一些收入，因为它将以低于现行法律的应税所得水平适用最高所得税税率。
第8大提案 改革与加密货币有关的税收规则
具体措施18：对数字资产适用假售回购规则并进行相关改革
在经历了加密货币的动荡表现和涉及主要资产交易所的丑闻一年后，许多政策制定者都在寻求对数字市场进行更谨慎的监管。作为这个过程中的一个步骤，预算提案将防止纳税人通过滥用数字资产的亏损来避税，就像税法已经限制其他类型资产的亏损一样。
纳税人根据他们的净资本利得缴纳个人所得税，即当净结果为正时，他们的资本利得（出售增值资产的利润）和资本亏损（出售贬值资产的亏损）的总和。因此，拥有大量投资的富裕纳税人有动力去实现尽可能多的资本亏损，以抵消任何资本利得。
“假售回购规则”禁止纳税人扣除他们在亏损出售股票和其他证券后不到30天内回购的亏损。如果没有这些规则，一个完全打算继续投资于一家公司的投资者可能只是在下跌时卖出他们在该公司的股票以扣除亏损，然后立即回购这些股票。这将进一步加剧税收制度中的偏见，即允许投资者在可以实现可扣除的亏损时出售资产，但持有增值资产以延期缴纳利得的所得税。
预算提议将假售回购规则扩大到数字资产。根据目前法律，一个人可能在某一天亏损卖出一项数字资产，然后在第二天回购完全相同的资产，并且仍然要求扣除亏损，尽管他们没有真正放弃该资产，也没有改变他们在该资产方面的经济地位。鉴于最近国会未能监管的加密货币和其他数字资产市场出现的重大问题，将它们置于至少适用于其他资产的同样限制似乎是明智的。
第9大提案 创建更具能源可持续性的税法
具体措施19：废除化石燃料的减税减免
预算提议废除各种有利于化石燃料生产商的税收减免。这些税收减免中最大的一部分是为石油和天然气生产提供特殊的费用化、折旧和摊销优惠。这些税收减免允许化石燃料公司更快地摊销其成本，从而减少它们的最终纳税。
该税法还为油气价格异常低时的生产商或使用更昂贵油井的生产商提供了特别的抵免和优惠。另一部分部分优惠为化石燃料公司创造了特殊的运营和所得规则，例如，允许公司所得视为合伙公司（穿透）所得处理。
最后，拜登政府将废除一些允许化石燃料公司减少对石油泄漏责任信托基金捐款的规定，该基金是联邦机构应对石油泄漏的重要且直接的资金来源。
第10大提案 改革退休税减免
具体措施20：防止富人滥用退休税减免
10年的收入影响：230亿美元
国会长期以来一直使用税收减免来鼓励美国人为退休储蓄。不幸的是，这主要有利于那些收入丰厚且无论如何都会储蓄的人。预算提议限制一些最严重的滥用这些税收减免的行为，因为这些税收减免变成了富人的无端避税天堂。
美国人通常按所得纳税，而且通常不允许将所得税推迟到未来几年，这实际上会允许避税。由于通胀和贴现的原因，未来要缴纳的税款比今天要缴纳的相同金额税款价值要低(如果你应纳100美元的税，但你可以等10年后再纳，你实际上已经避税了，因为100美元在10年后的价值将低于现在的价值，你可以投资它并产生更多的所得）。
然而，国会做出了例外，允许延期纳税和其他税收减免，以鼓励人们为退休而储蓄，通常允许人们延期缴纳在401（k）计划或个人退休账户（IRA）中储蓄的某一部分报酬的所得税，直到在退休时提取这些款项。将所得税延期到退休时缴纳的税收减免，往往会使人们在以后的生活中提取更多的储蓄。
Roth IRA实现了类似的目的，但通过不同的途径。纳税人不允许对他们放在Roth IRA中的所得延期缴纳所得税（这意味着缴款不能像传统IRA的缴款那样可免税），但退休期间从Roth IRA中分配的所得是免税的。大多数退休储蓄的税收减免允许对流入账户的资金进行扣除，并对退休期间的所得进行征税，而Roth IRA则相反。细节很复杂，但在理论上，纳税人的储蓄可以是相同的。
这些规则变得复杂，因为退休后的税收减免必须包括限制，以防止它们成为普遍避税的工具。不幸的是，这些规则经常失败。尽管对Roth IRA的缴款有严格的限制，但科技大亨Peter Thiel有一个价值50亿美元的Roth IRA。几年前，Thiel将商业资产放入他的Roth IRA，显然是声称它们的价值不超过缴款限额。现在这些资产价值50亿美元，这意味着他创造了50亿美元的所得，而他将永远不会为此缴纳所得税(记住，对Roth IRA的缴款是不能扣除的，但从Roth IRA出来的所得是免税的）。
预算提出了几项改革。最根本的是要求在税收优惠的储蓄工具价值超过某些门槛时提取。如果纳税人在税收优惠的退休账户中的总金额超过1,000万美元，他们必须提取超过该门槛至少一半（结束提取金额的节税）。如果他们在此类账户中的总金额超过2,000万美元，他们必须提取超出部分的50%，而且他们的提取额不能低于他们在Roth式储蓄工具中持有的总金额。

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