【持续关注】双支柱全球最新动态（周更2月6日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、美国、瑞士、日本和奥地利等的最新动态，具体概述如下。
目 录
1、千呼万唤始出来，OECD终于发布GloBE规则达成共识的征管指南
2、OECD支柱一金额B征询意见结束，范围问题成争议焦点
3、美国财政部欢迎支柱二全球最低税和税收抵免保护的征管指南
4、美国官员们再次呼吁USTR打击加拿大的数字服务税
5、瑞士联邦财政部发布全球最低税简报
6、日本计划在新修订所得税法中引入最低公司税率
7、奥地利数字服务税去年带来了约1.04亿美元的收入
8、FASB澄清GloBE规则递延所得税处理问题
9、EFRAG就对IASB《国际税收改革—支柱二立法模板》意见书征求意见
文 章 内 容
千呼万唤始出来，OECD终于发布GloBE规则达成共识的征管指南

来源：OECD官网
千呼万唤始出来，2023年2月2日，OECD/G20 BEPS包容性框架终于发布了《支柱二GloBE规则达成共识的征管指南》（该指南），以协助各国政府实施具有里程碑意义的国际税收制度改革，这将确保MNE受15%有效最低税率的约束。在企业从2024年开始适用全球最低公司税规则时，该指南将确保协调的结果和更大的确定性。连同2022年12月发布的安全港和处罚救济文件以及关于GloBE信息报告表和税收确定性的公众咨询，今天发布的文件最终确定了2021年10月《应对经济数字化带来的税收挑战双支柱解决方案的声明》中规定的实施框架。
思迈特提醒：该指南中列出的征管指南项目，涉及包容性框架成员认为最需要立即澄清和简化的利益攸关方的广泛问题。征管指南将被纳入今年晚些时候发布的注释修订版（并取代2022年3月发布的《注释》原版）。征管指南中的示例将被纳入一套修订后的详细示例中，与修订后的注释一起发布。在需要更明确的情况下，包容性框架将继续持续考虑征管指南的优先事项，目的是一旦达成一致，就在全年发布指南，以便包容性框架成员能够满足其实施时间表。详见2月3日tpperson分享内容。
OECD支柱一金额B征询意见结束，范围问题成争议焦点

来源：OECD官网
2022年12月8日，作为OECD/G20 BEPS包容性框架正在进行的工作的一部分，以实施应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案，OECD邀请公众对支柱一下与简化转让定价规则有关金额B的设计要素提出意见。该咨询已于2023年1月25日结束，2023年1月30日，OECD官网发布了来自各商业团体、专业机构和政府等62个利益攸关方的意见。各利益攸关方表示，OECD的定价计划应涵盖更多公司。
思迈特提醒：金额B框架草案的范围将适用于购销安排，在这种安排中，受测方从一个或几个关联方购买货物，并从事对非关联客户的批发分销，其中大部分是在其当地市场。代表们正在考虑规则草案是否也可以适用于销售代理和佣金安排以及商品或数字商品和服务。敬请关注tpperson本周即将分享内容。
美国财政部欢迎支柱二全球最低税和税收抵免保护的征管指南

来源：美国财政部官网
2023年2月2日，美国财政部发布声明表示，OECD/G20包容性框架中的142个国家和辖区一致通过的征管指南为美国纳税人提供了更大的确定性，并保护了关键的气候激励措施。
该声明表示，今天（2月2日）OECD/G20包容性框架发布了一揽子技术和征管指南，明确了被称为支柱二的MNE全球最低率，并为重要的税收激励提供了关键保护，包括《通胀削减法案》中规定的绿色税收抵免激励。该征管指南是OECD/G20包容性框架中的所有142个（应为138个）国家和辖区一致达成的，并构成了共同方法的一部分，根据该方法，采用规则的国家同意实施这些规则。支柱二规定对大型MNE的所得征收全球最低税，为美国企业创造了公平竞争环境，并将终结公司所得税率的逐底竞争。在公布这套方案之前，OECD 2021年12月发布了立法模板，2022年3月发布了注释，2022年12月发布了过渡安全港规则。新发布的征管指南为美国纳税人最关心的问题提供了更大的确定性，并有助于维持对实现拜登-哈里斯政府气候目标至关重要的激励，并将被纳入取代先前版本注释的修订版。
美国财政部负责税收政策的助理部长Lily Batchelder表示，在实施全球最低税方面的持续进展代表着在为美国企业创造公平竞争环境方面又迈出了一步，同时也通过结束公司税率的逐底竞争来保护美国工人和中产阶级家庭。我们欢迎这一关于关键技术问题达成共识的指南，这将为绿色能源税收激励提供确定性，支持协调结果，并提供利益攸关方要求的额外清晰度。
思迈特提醒：该征管指南包括对26个问题的指南，解决了那些包容性框架成员确认的最紧迫问题。如与受全球反税基侵蚀（GloBE）规则约束的公司范围有关的议题，以及在全球最低税适用的最初几年将适用的过渡规则。此外，还包括对各国可能选择采用的国内最低税，即合格国内最低补足税（QDMTT）指南等。所有包容性框架成员的共识是支柱二的设计是有意的，以便根据这些规则征收的补足税将与常见税收协定条款相一致等等。
该征管指南针对美国国会和政府关注的几个关键问题提供了确定性，其示例包括：（1）保护低收入住房税收抵免（LIHTC）以及绿色税收抵免，包括那些包括在《通胀削减法案》中的税收抵免；（2）对在现有的美国GILTI全球最低税制度下缴纳的税款进行明确和可管理的处理。
美国官员们再次呼吁USTR打击加拿大的数字服务税

来源：美国USTR官网
2023年1月26日，美国参议院财政委员会主席Ron Wyden（俄勒冈州）和参议员Mike Crapo（爱达荷州）在一封给美国贸易代表Katherine Tai的信函中批评加拿大拟议的数字服务税（DST）是对美国企业的歧视性行为。
该信函表示，加拿大的DST是歧视性征税。USMCA包括美国在任何自由贸易协定中的第一个数字章节，其目的是促进整个北美的数字产品和服务贸易，支持创新、技术行业的就业、消费者保护和信息的自由流动。尽管如此，加拿大还是推行了一项针对美国雇主的歧视性数字服务税（DST）。加拿大的数字服务税引起了人们对其在USMCA以及OECD包容性框架协议下的承诺的关切，在该协议中，138个国家同意在数字服务的国际税收谈判正在进行时不颁布单边DST。我们知道你已经向Ng部长提出了这些关切，并强调继续迫使加拿大通过争端解决、使用美国法律规定的其他工具或其他适当途径放弃这些歧视性措施的重要性。
思迈特提醒：在2022年12月与加拿大的同行会面后，Tai表示，3%的税收可能会歧视美国的流媒体服务和在线新闻出版商。在加拿大的数字服务收入超过2,000万加元（1,490万美元）的大型公司将从2024年开始缴纳该税。虽然加拿大已经原则上同意的OECD的全球税收协议不允许征收DST，但加拿大已经表示，如果该协议在2023年底前没有生效，则将采用这种税。
瑞士联邦财政部发布全球最低税简报

来源：瑞士财政部官网
2023年1月18日，瑞士联邦财政部官网发布了一份《OECD最低税率在瑞士的实施》的简报，对全球最低税在瑞士的实施情况进行了简要介绍。简报内容包括：（1）简要说明；（2）背景介绍；（3）宪法修正案；（4）纳税人；（5）法令中的补充税；（6）影响；（7）补充税的收入分配。
思迈特提醒：瑞士打算通过一个分阶段的过程来实施支柱二，包括修改瑞士宪法，赋予联邦委员会对大型跨国企业和小型公司不同的税收权力。瑞士议会于2022年12月16日批准的这项修正案将为补充税铺平道路，到2024年对全球年收入至少7.5亿欧元的MNE征收15%的瑞士应税所得有效税率。2023年1月31日，瑞士的一家贸易组织Economiesuisse发布新闻表示支持瑞士在6月的公投前采用OECD全球最低税规则，称此举将确保法律的确定性。Economiesuisse表示，6月18日，瑞士公民将就OECD大型公司最低税率的实施进行投票。Economieuisse致力于这一重要项目。如果瑞士要避免将税收送给其他国家，就必须在瑞士实施。联邦委员会、议会和各州就一项补充税达成一致，该税只适用于有关的大型公司。这些公司在任何情况下都必须缴纳OECD 15%的最低税。如果瑞士自己不征收补充税，其他国家可能会这样做。通过在瑞士实施OECD的最低税率，我们为公司创造了法律确定性，保护他们免受国外的额外征税，并确保额外的收入归属瑞士。这些资源将使人们能够对该地区的吸引力进行重要的投资，并将有助于确保来自公司税收的大量收入。敬请关注tpperson后续将分享的内容。
日本计划在新修订所得税法中引入最低公司税率

来源：日本政府网
2023年2月3日，日本政府新提交了一份部分修订所得税法的法案。该立法将实施以前宣布的各种税收改革措施和OECD全球最低公司税率的建议。该法案规定对收入超过7.5亿欧元的MNE实行OECD建议的15%的最低公司税率，并对日本的研究和开发税收激励进行各种修改。
思迈特提醒：2022年12月16日，日本执政联盟发布了《2023年税制改革方案大纲》（该大纲），该大纲的第五部分国际税收包括了支柱二全球最低税的纳税人、征税范围、税款计算、申报和缴税以及调查和处罚的简要概述，同时在附件中对以上内容进行了详细阐述，其主要内容是在国内实施OECD支柱二15%全球最低税的主要规则之收入纳入规则(IIR)，相关立法草案将于2023年1月提交国会，并将适用于2024年4月1日之后开始的财年。其中还特别强调低税支付规则（UTPR）和合格国内最低补足税（QDMTT）将延期至2024年1月或更晚的下一个税制改革周期，并且不会明确规定它们的生效日期。详见2022年12月27日tpperson分享内容。
奥地利数字服务税去年带来了约1.04亿美元的收入

来源：奥地利财政部官网
2023年1月30日，奥地利财政部发布的一份声明表示，奥地利数字服务税（广告税）在2022年带来了9,600万欧元（1.041亿美元）的收入，与政府从传统媒体广告中征收的税款差不多。奥地利财政部将数字广告税带来的金额与对传统媒体广告（如广告和海报）征收5%的税款在2022年带来的9,800万欧元的收入进行了比较。在比较这两项措施后，奥地利财政部表示，数字税“有助于更加公平”，并指出数字经济使公司能够远程创造利润，这在需要实质存在才能触发征税的传统规则下带来了政策挑战。奥地利在2020年从该税中征收了4,300万欧元，2021年征收了8,000万欧元；预测该税将在2023年带来1.2亿欧元的收入。
思迈特提醒：奥地利是OECD于2021年10月8日发布的《应对经济数字化带来的税收挑战双支柱解决方案的声明》的签署国。该解决方案的支柱一包括为市场辖区创立一个新的征税权，称为金额A。只有全球营业额超过200亿欧元且利润率超过10%的跨国实体才属于金额A征税权的范围。支柱一将通过目前正在制定的多边公约（MLC）和对国内法律的相关修改来实施。MLC将要求其缔约方取消对所有公司的所有DST和其他相关类似措施。2022年12月20日，OECD已就《支柱一—金额A:关于DST和其他相关类似措施的多边公约条款草案》（草案）征询公众意见，并于2023年1月20日结束，OECD于2023年1月23日在其官网发布了来自各商业团体、专业机构、政府等的31份公众意见。敬请关注tpperson本周即将分享内容。
FASB澄清GloBE规则递延所得税处理问题

来源：FASB官网
2023年2月1日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一项暂定决定，内容是根据美国GAAP处理GloBE最低税的递延所得税。
在FASB做出这一决定之前，有一些会计师事务所询问，实体是否应该通过确认GloBE特定递延所得税或按GloBE 15%的最低税率重新计量现有递延所得税来核算GloBE最低税的递延所得税。FASB认为，GloBE最低税是替代性最低税（AMT），因此，递延所得税资产和负债不会被确认或调整为最低税的估计未来影响。这是基于ASC 740-10-30-10至30-12和740-10-55-31至740-10-55-32的规定。就GAAP而言，GloBE最低税应被视为一个独立但平行的税收制度，其目的是确保MNE至少缴纳所得税的最低金额。
FASB的决定是基于GloBE立法模板。因此，应审查国内颁布的立法，以确保其符合GloBE规则，以便适用这一处理办法。就GAAP而言，鉴于GloBE规则不会产生递延所得税资产或负债，支柱二补足税将在支柱二GloBE规则实际生效的会计期间作为税收费用核算。
思迈特提醒：IASB于2023年1月9日发布了一份征求意见稿，提议：因实施支柱二立法模板而产生的递延所得税会计的临时例外以及有针对性的披露要求，但ASC740没有规定对新税法影响的披露条款。然而，美国证券交易委员会S-K条例第303(a)项7要求披露与“管理层已知的重大事件和不确定因素，有可能导致报告的财务信息不一定能反映未来的经营业绩或未来的财务状况”有关的未来事件。这要求披露公司认为对理解其财务状况、财务状况的变得和经营成果所必需的信息。因此，MNE集团仍应考虑披露与支柱二GloBE规则的任何潜在重大影响的范围和性质有关的信息。
EFRAG就对IASB《国际税收改革—支柱二立法模板》意见书征求意见

来源：EFRAG官网
2023年1月30日，欧洲财务报告咨询小组（EFRAG）发布了针对IASB征求意见稿（ED）2023/1《国际税收改革—支柱二立法模板（IAS12拟议修正案）》（“征求意见稿”）的意见书草案，利益攸关方可以在2023年2月27日前提交相关意见。
EFRAG在其信函中欢迎IASB努力解决利益攸关方对实施支柱二立法模板辖区所得税会计影响的担忧。EFRAG支持IASB对IAS12中引入临时例外的建议。然而，EFRAG将在ED的咨询过程中与其成员接触，以确定提出的有针对性的披露要求对使用者的有用性，并评估对编制者的可行性（包括成本）。预计一些辖区最早将在2023年颁布支柱二全球最低税的国内法律。为了处理OECD支柱二立法模板引起的所得税问题，迫切需要进行这一修订。鉴于此事的紧迫性，IASB和EFRAG已经大幅缩短了他们的咨询期，并正在进行快速的适当程序。
思迈特提醒：2023年1月9日，IASB发布了一份《国际税收改革—支柱二立法模板对IAS12的拟议修订案》，拟议修订案旨在为经合组织（OECD）发布的支柱二立法模板的即将实施而产生的递延所得税会计核算提供临时救济（例外）。IASB正在回应利益攸关方对这些规则对财务报表中所得税会计的潜在影响的关注。特别是，利益攸关方对这些规则引起的递延所得税会计的不确定性表示关注。它们表示，鉴于这些规则即将在一些辖区实施，迫切需要加以澄清。IASB希望拟议的修订能够为受影响的实体提供及时的救济，并避免在实践中对IAS12所得税形成不一致的解释。拟议修订案还将要求实体在支柱二立法模板生效前后向财务报表的使用者提供具体信息。拟议修订案将引入：因实施这些规则而产生的递延所得会计核算的临时例外以及对受影响的公司提出有针对性的披露要求。公开征求意见的截止时间为2023年3月10日前，由于项目的加速性质，IASB的目标是在2023年第二季度完成任何修订，但要视拟议修订案的意见而定。IASB将考虑其收到的关于拟议修订案的意见，并决定是否继续进行拟议的修订。详见1月11日tpperson分享内容。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END