税种2021系列：我国土地增值税收入规模与地区分布!

李威03

我国2021年土地增值税收入规模与地区分布
（第1407期）
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。与其他税种相比，土地增值税具有以增值额为计税依据、征税面比较广、实行超率累进税率、按次征收等特点。
土地增值税的现行政策依据为1993年发布、2011年修订的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，其发布之初是为了遏制土地使用权交易放开背景下房地产市场恶意炒作、投机行为激增的现象，同时引导房地产市场的发展回归正常轨道。为贯彻落实税收法定原则，尽快解决土地增值税的立法问题，财政部和国家税务总局于2019年7月16日发布了《中华人民共和国土地增值税法（征求意见稿）》并公开征求意见，《征求意见稿》基本沿用《暂行条例》的相关规定，仅在征税范围、优惠政策、征管模式和清算条件等方面做了些许调整。截至2023年，土地增值税法立法工作尚未完成。
一、土地增值税总体收入规模情况
从我国土地增值税总体收入规模角度来看，2012-2021年我国土地增值税的收入规模整体呈上升态势。2012-2021年，土地增值税收入由2719.1亿元增长至6896.0亿元，增长约2.54倍。值得注意的是，2015年是唯一出现负增长的年份，由于我国供给侧结构性改革加快推进，固定资产投资特别是房地产投资增速大幅回落，经济增速放缓，土地市场需求不足，全国土地出让收支规模出现“双降”现象，因此，相应地土地增值税收入也有所减少（如图1）。
图1 2012-2021年我国土地增值税税收入规模
从我国土地增值税收入增长率和平均增长率角度来看，2012-2021年我国土地增值税的收入增速整体呈下降趋势,10年来的平均税率为13.97%。其中，只有4年的增长率未超过平均税率。值得一提的是，2015年由于供给侧结构性改革、经济增速放缓、土地市场需求不足等原因，使得2015年成为10年中唯一出现负增长的年份；2020年由于受新冠疫情的影响，整体的财政收入和税收收入都有所减少，也使得2020土地增值税收入的增长率成为近5年来的最低值（如图2）。
图2 2012-2021年我国土地增值税增长率及平均增长率
从土地增值税占税收收入比重角度来看，2012-2021年我国土地增值税占税收收入比重整体呈上升趋势。10年以来，占比一直在5%-9%之间波动，占比最高的一年是2020年，为8.66%，占比最低的一年是2011年，为5.75%。值得关注的是，2015年由于供给侧结构性改革、经济增速放缓、土地市场需求不足等原因，使得2015的占比出现下降趋势；2021年由于受新冠疫情的持续影响，占比也出现了下降的趋势（如图3）。
图3 2012-2021年我国土地增值税收入占税收收入比重
二、我国土地增值税地区分布情况
从各地区土地增值税收入规模来看。2021年，我国土地增值税收入总额为6896.02亿元。从区域角度来看，东部地区的土地增值税收入最多，中部地区次之，西部地区垫底。从省份角度来看，广东省的土地增值税收入高达1392.1亿元，排名第一，远远领先于其他地区，排名2-3位的分别是浙江省（698.8亿元）、江苏省（656.0亿元），两个地区的土地增值税收入均超过了650亿元；我国最发达的城市上海和北京，他们的土地增值税收入排名分别是第5位和第11位；排名最后5位的分别是甘肃省（34.1亿元）、吉林省（29.1亿元）、宁夏自治区（11.9亿元）、青海省（8.4亿元）、西藏自治区（4.6亿元），5个地区的土地增值税收入均未超过50亿元（如图4）。
图4 2021年我国各地区土地增值税收入规模
从各地区土地增值税收入占税收收入比重来看。2021年，我国各地区土地增值税收入占税收收入比重差异较大。其中海南省土地增值税收入占比高达22.33%,位列全国第一，也是唯一一个占比超过20%的地区；排名2-6位的分别是广东省（12.91%）、湖南省（12.36%）、湖北省（11.00%）、河北省（10.49%）、福建省（10.30%），5个地区的占比均超过了10%；排名最后4位的分别是内蒙古自治区（3.59%）、青海省（3.57%）、西藏自治区（3.26%）、山西省（2.74%），4个地区的占比均未超过3.6%（如图5）。
图5 2021年我国各地区土地增值税收入占税收收入比重
从各地区土地增值税增长率及平均增长率来看。2021年，我国有17个地区的土地增值税收入增长率为正，14个地区的土地增值税收入增长率为负，平均增长率为3.3%。其中，湖北省的增长率为76.4%，排名第一；排名2-3位的分别是浙江省（35.5%）、新疆维吾尔自治区（32.3%），两个地区的增长率均超过了30%；增长率为正的地区中仅有青海省、广东省、甘肃省的增长率未超过平均增长率；重庆市的增长率为-32.2%，排名末位（如图6）。
图6 2021年我国各地区土地增值税增长率及平均增长率
结语
通过对2012-2021年我国地区土地增值税收入情况的梳理，我们可以发现土地增值税虽是小税种，但2021年收入高达6896亿元，占全国税收收入的比重为4%，排名18个税种的第六位，仅次于增值税、企业所得税、个人所得税、消费税、契税。可见，在我国的税种体系中也有着重要地位。目前，我国土地增值税中仍存在税收负担较重且重复征税、部分优惠政策不符合新形势下行业调控的目的、征纳双方成本高等问题。要想早日完成土地增值税立法工作，还需完善税制要素，注重增值收益税款的缴纳；调整优惠政策，优化土地增值税调控手段；简化征管程序，提高纳税人的税收遵从度。
数据来源：国家统计局官方网站
作者：张旭
指导教师：李永海