《风险诊断室》系列第四期

辽宁政策君

风险诊断室


开栏语  
在税收实践中，无论是税务机关的纳税检查还是企业本身的风险自查，都离不开对税务风险个案的分析。本栏目将通过一些风险案例对企业易发的“共性”问题进行深度解析，帮助企业及时发现类似“症状”，并找出其内在“病因”，为企业提供一次税务“健康体检”。

某日，甲公司的王老板与张会计发生以下对话......

王老板
张会计，去年我们购买货物所取得的增值税专用发票是不是全额抵扣了？

张会计
老板，我们已经全额抵扣了进项税额。

王老板
这几天我一直在学习税法，去年我们有几个项目是清包工项目，咱们选择的是简易计税方法吗？
张会计
清包工项目我们公司选择了简易计税方法。

王老板
你检查一下看看那几个项目是不是抵扣了进项税额？能不能抵扣进项？可以咨询税务局，政策一定弄清楚。
本期案例：建筑企业同时用于简易计税项目和一般计税项目的货物，其进项税额如何抵扣？

第一步

症状分析

甲公司主要从事建筑工程施工、建筑装修装饰工程施工业务，属于增值税一般纳税人。2017年度，该公司申报收入1200万元，缴纳增值税3.5万元，企业所得税弥补上一年度亏损后缴纳企业所得税0元；2018年申报收入3600万元，缴纳增值税27万元，缴纳企业所得税4.6万元。
总体症状：2017、2018年度增值税税负波动较大。
具体表现：甲公司2017年度共有施工项目６个，其中增值税选择简易计税办法计税项目共有项目A、项目B两个；2018年度共有施工项目８个，其中增值税选择简易计税办法计税项目共有项目C、项目Ｄ两个。该公司在2017年、2018年购进货物、劳务和服务用于施工取得了22张增值税专用发票，全部抵扣了增值税进项税额。
病因确定：用于简易计税项目的购进货物、劳务和服务抵扣了增值税进项税额。



第二步

诊断意见

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条第一项规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第三十四条规定：
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
最终结论：甲公司应调减用于简易计税项目所对应的增值税进项税额。

第三步

处方建议

建筑企业中的增值税一般纳税人可以就不同的项目，分别依法选择适用一般计税方法或简易计税方法。在企业实际经营过程中，纳税人购进货物、劳务和服务很可能用于多个项目，就可能存在购进货物、劳务和服务用于简易计税项目抵扣了增值税进项税额的问题。纳税人在抵扣进项税额时需要注意，该笔购进的货物、劳务和服务是否用于了简易计税项目，是否不得抵扣进项税额，应当注意划分和区别，以免造成不必要的涉税风险和经济损失。
针对不得抵扣进项税额的问题，在税收实务中几种常见的错误税务处理情形有：
1. 取得了不符合规定的抵扣凭证。
2. 购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目的、用于免征增值税项目的、用于集体福利的、用于个人消费的不允许抵扣进项税额。
3. 购进的货物、劳务、服务的类型：购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，不允许抵扣进项税额。
需要注意的是，根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条：购进的旅客运输服务自2019年4月1日起允许抵扣进项税额，第五条：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

风险诊断室
  来源：大连税务
供稿：第二稽查局
编发：纳税服务中心（税收宣传中心）