【持续关注】双支柱全球最新动态（周更12月19日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、EU、爱尔兰、塞浦路斯、瑞士、美国和中国台湾地区等的最新动态，具体概述如下。
目 录
1、阿塞拜疆加入OECD BEPS包容性框架及双支柱计划
2、在全球协议中结束数字服务税的问题依然存在
3、EU全球最低税终成正果，该是行动的时候了
4、商业团体敦促爱尔兰采用国内最低税制
5、塞浦路斯将对跨国公司征收最低15％的税率
6、EU全球最低税达成一致后美国各方予以回应
7、瑞士议会已经批准了宪法修正案将支柱二规则纳入国内法
8、中国台湾地区最快将从2024年开始实施全球最低税
文 章 内 容
阿塞拜疆加入OECD BEPS包容性框架及双支柱计划

来源：OECD官网
2022年12月16日，阿塞拜疆加入了OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架，从而加入了反逃税和避税的国际努力。
在与包容性框架的所有其他成员平等合作的基础上，阿塞拜疆将参与实施BEPS的一揽子15项措施，以解决避税问题，提高国际税收规则的一致性并确保更透明的税收环境。
通过其成员资格，阿塞拜疆还致力于应对经济数字化和全球化带来的税收挑战，加入了改革国际税收规则的双支柱计划，并确保跨国企业在其运营所在地缴纳公平税收份额。
思迈特提醒：12月16日，OECD官网发布的新闻稿表示，根据双支柱计划，支柱一旨在确保各国对大型跨国企业的利润和征税权进行更公平的分配。预计每年将有超过1250亿美元利润的征税权被重新分配到市场辖区，从现有收入的比例来看，发展中国家的收入增长预计将大于较发达经济体的收入。支柱二试图通过引入15%的全球最低公司税率，为公司所得税竞争设置一个底线，该税率将适用于收入超过7.5亿欧元的公司。各国的目标是在2023年年中签署一项实施支柱一的多边公约，并于2024年生效。对于支柱二的实施，一些国家已经开始将全球最低税规则纳入国内立法进程，并于2023年生效。截至目前已经有142个辖区加入了OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架，其中除巴基斯坦、尼日利亚、肯尼亚和斯里兰卡外已经有138个辖区加入了双支柱计划。
在全球协议中结束数字服务税的问题依然存在

来源：Bloombergtax
2022年12月15日，美国财政部税收政策助理部长顾问Michael Plowgian在乔治-华盛顿大学法学院的一次会议上表示，OECD即将就全球税收协议中哪些单边税收措施必须废除进行咨询，但一些关键问题得不到解答。该咨询不会包括必须撤销的现有措施清单。各国仍在努力解决以下问题：如何确定一项措施是否在实践中具有歧视性；如何解决像美国各州征收的次国家税以及不颁布数字服务税（DST）的承诺将是什么样子，许多国家争取的是政治承诺而不是法律承诺。
Plowgian还表示，各国仍需解决关于金额A的其他主要未决问题，即该协议的利润重新分配部分，以便在明年年中之前签署好一项多边公约。此外，虽然发展中国家希望预提所得税不包括在金额A中，但我们显然认为它们需要被考虑在内，以确定一个辖区已经征收了多少剩余利润；在营销和分销安全港方面也有很多未决问题，该安全港旨在限制重新分配给已经对跨国集团一些剩余利润征税的辖区；公司还要求谈判者将只在或几乎只在一个国家内运营的公司排除在金额A之外，但这在许多国家是一个非常具有挑战性的问题；对于计划中的争议预防和解决措施及与金额A相关问题的范围，也仍然存在根本分歧。
思迈特提醒：2021年10月8日达成的全球税收协议部分是由一些国家找到对科技巨头征税的新方法如DST所推动的，这些措施激起了美国威胁要发动贸易战。该税收协议包括重新分配跨国公司利润的支柱一，旨在解决DST问题。各国已同意撤销支柱一下的现有DST，而不是制定新的DST，OECD计划在今年年底前发布支柱一金额A单边措施的咨询文件征询公众意见以解决这个问题。此外需要提醒的是，在同一次会议上，OECD税收政策和管理中心代理副主任Achim Pross表示，虽然时间还不确定，但还是打算在今年年底前发布关于实施全球最低税的指南（即GLoBE实施框架）。
EU全球最低税终成正果，该是行动的时候了

来源：EU官网
2022年12月15日，波兰在欧盟理事会峰会期间最后一刻取消了对欧盟全球最低税指令的否决，历时近一年，欧盟27个成员国终于就支柱二全球最低税指令达成一致。欧盟理事会在12月15日发布的欧盟理事会会议结论文件中表示，欧盟领导人决心按照2021年10月达成的协议实施OECD税收框架的支柱一和支柱二。在此背景下，他们呼吁欧盟委员会监测正在进行的关于支柱一的多边公约(MLC)谈判，并在没有达成协议的情况下，在2023年底前提出一个适当的解决方案。
思迈特提醒：在12月12日欧盟成员国大使们就全球最低税指令初步达成一致后，就有爱尔兰及中国台湾地区等辖区明确表示将在2024年开始实施全球最低税；而美国的金融问责与企业透明联盟（FACT）在12月13日也表示欧盟为全球最低公司税铺平了道路，美国现在必须解决未完成的国际税收改革工作。其呼吁美国国会迅速采取行动，通过必要的国际税收改革，以永久防止跨国公司的避税动机。此外，此前也有英国、荷兰、爱尔兰、澳大利亚等10多个辖区已经发布立法草案或公众咨询文件开始征询公众意见，预计这些辖区都将从2023年或之后开始的财年实施全球最低税。可以预计的是随着EU全球最低税的落地，各辖区将会加快推进支柱二的立法和实施步骤，OECD也将会加快相关工作进度尽早发布GLoBE实施框架并就应税规则（STTR）征询公众意见。我们强烈建议支柱二范围内的MNE集团应尽快行动起来，对支柱二的影响进行评估。详见tpperson11月30日及12月17日分享内容。
商业团体敦促爱尔兰采用国内最低税制

来源：爱尔兰财政部
2022年12月9日，爱尔兰发布了关于实施支柱二15%最低公司所得税率公众咨询的12份回应。商业团体和相关专业机构表示，作为实施全球最低税的一部分，爱尔兰应该采用自己的国内最低税（QDTUT），但它也应该明确其基本的公司税率仍然只有12.5%。
爱尔兰商业游说团体Ibec表示，QDTUT可以确保爱尔兰的税收，并有可能提高爱尔兰相对于其他选择的竞争力。
评论人员还对美国不符合全球最低税率的情况表示担忧。美国的全球无形低税所得（GILTI）制度不符合支柱二的要求，如果GILTI不被接受为等效于全球税收协议支柱二的制度，那么它至少应该被视为受控外国公司（CFC）制度，这将需要将GILTI税款分配给爱尔兰和受控公司开展业务的其他国家。Ibec表示，不被承认为等效的GILTI可能会导致爱尔兰公司的双重征税，在美国和爱尔兰都有可能对相同的所得征收补足税。
此外，评论人员还表示，爱尔兰的知识开发盒制度，即对在爱尔兰开发的知识产权所产生的所得提供税收减免，应该转化为合格可退还税收抵免或类似制度。
思迈特提醒：爱尔兰在今年早些时候表示，其非常有可能采用合格国内补足税（QDTUT），作为实施OECD 2021年全球税收协定支柱二下的15%全球最低税的一部分。此外需要提醒的是，爱尔兰作为EU成员国，在EU全球最低税指令通过后，爱尔兰财政部长Paschal Donohoe表示，他预计爱尔兰的公司税率将在2024年提高到15%，以适用于去年全球税收协议的大公司。他认为这一发展对小型开放经济体是积极的，他预计必要的变化将被纳入明年的财政法案。
塞浦路斯将对跨国公司征收最低15％的税率

来源：塞浦路斯新闻网
2022年12月16日，塞浦路斯财政部在一份新闻稿中表示，在欧盟就全球最低税率的指令达成一致意见后，其将准备必要的法案，将欧盟指令转化为国家法律，对年营业收入合计至少为7.5亿欧元的跨国和国内集团或公司实行15%的最低公司税率，同时研究如何减轻对塞浦路斯经济可能产生的不利影响。
思迈特提醒：根据EU全球最低税指令，欧盟成员国达必须在2023年12月前将欧盟指令转化为国家法律。据我们掌握的资讯塞浦路斯是EU全球最低税指令通过后财政部门首个予以回应的成员国，预计其很快就将发布相关立法草案或公众咨询文件征求公众意见。
EU全球最低税达成一致后美国各方予以回应

来源：美国财政部官网等
2022年12月15日，美国财政部长Janet L. Yellen发表《关于欧盟实施全球最低税的指令的声明》，Yellen在声明中表示，1、我欢迎欧盟所有27个成员国决定通过一项实施全球公司最低税的指令。这一重大行动意味着OECD/G20关于国际税收的包容性框架政治协议将由世界主要经济集团之一实施；2、我们去年在OECD/G20包容性框架中达成共识的规则将改革国际税收制度，使其适合21世纪的需要。美国率先在世界范围内对国内母公司的跨国企业的外国所得征收最低税，我和总统也仍然坚定地致力于采取必要的额外措施来实施这一协议。这一历史性协议有助于为美国企业提供公平竞争环境，同时保护美国工人；3、至关重要的是，实施这一国际税收协议将改变世界的公司税收制度，使美国工人和中产阶级家庭受益。在美国，公司不是因为将业务转移到海外而得到激励，而是被激励将工作和总部留在国内。不是避税天堂保留美国公司的利润，而是这些利润反而可以流回美国，使我们能够进一步投资于我们的基础设施、我们的经济和我们的人民。
2022年12月16日，财政部即将离任的负责多边税收的副助理部长及OECD谈判代表Itai Grinberg在华盛顿举行的由乔治-华盛顿大学法学院和IRS共同主办的国际税收当前问题会议上发表讲话时表示，拜登政府对欧盟12月15日决定通过一项指令，在双支柱全球税收改革协议的支柱二下实施全球反税基侵蚀（GLoBE）规则表示赞赏。但是美国必须按照OECD支柱二改革GILTI。
Grinberg表示，商业界的一些人希望采取观望的态度。换句话表示，他们想证明我们不会改革我们的GILTI制度，而只剩下国别全球最低税。
Grinberg指出，欧盟并不是唯一一个推进支柱二的国家，并指出澳大利亚、日本、瑞士、英国和其他国家也在采取实施步骤。
Grinberg表示，随着各国继续采用支柱二规则，最终将由国会来决定其他国家或美国是否应该征收支柱二的补足税。尽管全球实施支柱二规则的时间可能比原先计划的要长一些，但变化是不可避免的。这是一个何时而不是是否的问题。
Grinberg还指出，美国和其他国家在支柱一方面一直存在分歧，该支柱要求采用金额A，即对大型跨国企业在其辖区内获得的部分剩余利润按公式重新分配征税权。同意支柱一的国家还承诺撤销任何对数字活动征税的单边措施，如数字服务税（DST），并避免在未来引入这些措施。
然而，Grinberg警告说，如果各国决定在另一个论坛上开始全球税制改革的讨论，支柱一的进展可能会遥遥无期。他指出，联合国大会财政委员会于11月23日通过了一项决议，呼吁“制定一个通过联合国政府间程序制定和同意的国际税收合作框架或公约”。他补充表示，如果大会批准该决议，那么就可以开始讨论一个非支柱一的新国际税收合作公约。拜登政府正在呼吁投票支持该决议的国家撤销其支持。从我们的角度来看，关键目的是达成一项提供长期稳定的决议，而不是为另一场谈判提供一个启动点。
Grinberg还宣布，他将在1月份卸任，回到学术界，财政部税收政策办公室的Michael Plowgian将接替他的职责。
2022年12月13日，美国的金融问责与企业透明联盟（FACT）表示，欧盟为全球最低公司税铺平了道路，美国现在必须解决未完成的国际税收改革工作。其呼吁美国国会迅速采取行动，通过必要的国际税收改革，以永久防止跨国公司的避税动机。FACT执行董事Ian Gary表示，欧盟的进展证明了这些改革的必要性。国会现在必须确保美国放弃对利润转移和离岸外包的激励，支持鼓励负责任的税收行为的税法，以可持续地资助对美国大众的关键投资。
FACT联盟的政策主任Ryan Gurule表示，如果美国不推进符合OECD协议的国际改革，将破坏OECD协议给美国带来的好处，根据今天的欧盟协议，很可能导致欧盟辖区的大量收入被其他国家征收。同时，OECD的规则明确指出，美国或其他辖区未能推进符合OECD规定的改革，不会为总部设在或经营在不符合规定的辖区跨国公司提供任何竞争优势。
思迈特提醒：美国与OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架中的其他136个辖区一起，在2021年就双支柱全球税收改革计划达成了政治协议。美国的全球无形低税所得（GILTI）制度启发了IIR，但需要改革以与IIR保持一致。拜登政府试图通过失败的《重建更好法案》进行这些改革，该法案要求以辖区而不是全球为基础适用GILTI规则。然而，共和党议员继续反对支柱二，在12月14日的信中告知财政部长Janet Yellen，即使其他国家采用支柱二规则，国会的手也不会被强迫。信中还提出了对UTPR有可能违反美国税收协定的担忧，并敦促财政部在两党合作的基础上与国会合作，捍卫美国的利益。而且作为2022年8月颁布的《通胀削减法案》（IRA）的一部分，美国基本上没有采用这些改革。相反，国会在《通胀削减法案》中对大型跨国公司的账面所得设立了15%的公司替代性最低税（CAMT）。如果适用，那么CAMT将取代全球无形低税所得（GILTI）制度。后者目前对美国跨国公司的海外利润总额征收相当于10.5%的实际最低税（或者，根据相关的外国税收抵免限制，最高可达13.125%）。
瑞士议会已经批准了宪法修正案将支柱二规则纳入国内法

来源：瑞士议会
2022年12月16日，瑞士国民议会以127票赞成、59票反对和10票弃权，联邦委员会以38票赞成、2票反对和4票弃权批准了宪法修正案,将OECD支柱二规则纳入瑞士国内法律。这样瑞士可以根据OECD发布的全球反税基侵蚀（GLoBE）规则立法模板引入合格国内最低补足税（QDMTT）、收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。
作为法律程序的结果，该修正案将需要在2023年6月18日进行公投，大多数选民以及大多数州（每个州的民众投票结果）必须批准对宪法的修正。如果宪法修正案得到公众投票的批准，则瑞士将能够从2024年1月1日起合法地实施支柱二规则。
思迈特提醒：根据瑞士的立法规定，瑞士支柱二的实施过程将需要三步走：第一步，在宪法中确立实施GLoBE立法模板的法律基础；第二步，通过临时法令的方式实施支柱二。2022年8月17日，联邦委员会就将临时规范的法令进行了公众咨询；第三步，关于支柱二的联邦法案将在普通立法程序中颁布。因此，宪法修正案规定了联邦委员会的任务，即在通过临时条例引入支柱二规则后的6年内，向议会提供通过联邦法实施支柱二的立法草案。
中国台湾地区最快将从2024年开始实施全球最低税

来源：中国台湾CNA
中国台湾地区财政部门12月14日表示，中国台湾地区最快于2024年元旦跟进实施全球最低税制。为因应全球最低税制，中国台湾财政部门正评估调高国内最低税负制税率（营利事业基本税额征收率），现行为12%，据法定规定最高可订在15%，税率调整免修法，可由中国台湾地区行政院视经济环境来调高。由于最低税制的税基计算与申报方式等，会涉及国内法修正问题，中国台湾地区财政部门后续会配合双支柱税改的实质内容，进一步研议所得税法修正案。
思迈特提醒：尽管中国台湾地区是非OECD成员辖区，但是由于欧盟日前正式同意全面实施15%的全球最低税制，为避免征税权落入其他国家，因此中国台湾地区及时作出应对。

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