天津市国家税务局 天津市国家税务局致外地进津施工单位的一封信

天津政策君

天津市国家税务局 天津市国家税务局致外地进津施工单位的一封信

天津市国家税务局致外地进津施工单位的一封信
  全文有效
  2016-4-30
  尊敬的纳税人：
  按照党中央、国务院全面深化改革的重大决策部署，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税，现行建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，由国家税务局负责征收。对于您所关心的税制转换问题、税收负担问题以及税款代征问题，我们为您做如下说明：
  一、税收负担是否会大幅上升
  首先肯定的是，营改增试点推行后，建筑业的税收负担不会大幅上升。若纳税人充分、合理的利用税收政策，税收负担会有不同程度的降低。
  根据文件规定，5月1日以后外地一般纳税人单位在津有项目工程的，按照2%的预征率预缴税款；小规模纳税人和选择简易办法征收的一般纳税人按照3%的征收率预缴税款。由于增值税是价外税，计税基础中不含税额部分，因此外地企业在津预缴税款会有所下降。例如：
  外地进津施工单位总包合同为200万元，支付的分包款为100万元，如按照一般计税方法（适用11%税率）计算，在津预缴税款和营业税款比较：
  增值税税款=（200-100）÷（1 11%）×2%=1.8万元
  营业税税款=（200-100）×3%=3万元
  少缴纳税款=3-1.8=1.2万元
  如按照简易计税方法计算
  增值税税款=（200-100）÷（1 3%）×3%=2.91万元
  营业税税款=（200-100）×3%=3万元
  少缴纳税款=3-2.91=0.09万元
  综上所述，对于小规模企业和选择简易计税方式按照3%征收率计税的一般纳税人，每100万元销售额（差额后），5月1日后缴纳增值税比现在缴纳营业税少缴900元，税收负担有所降低。对于一般计税方法，由于预缴率为2%，价税分离后，预缴税款会有更大幅度的下降。
  二、符合一般纳税人标准，是否必须适用11%税率
  本次营改增试点，为了保证全部行业税收负担只减不增，在税制设计上给广大纳税人很多过渡政策和优惠政策。对于符合一般纳税人标准的建筑业试点纳税人，存在下列情形之一的，可以选择简易计税方法计税，按照3%的征收率征收增值税，不按照11%税率征收。
  1.清包工方式提供的建筑服务。
  2.甲供材提供的建筑服务。甲供材中没有甲供材料的最低比例限制，只要甲方有材料供应即可。
  3.为建筑工程老项目提供的建筑服务。（老项目过渡政策）
  建筑工程老项目，是指：
  《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
  未取得《建筑工程施工许可证》的，以建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
  对于以上情形，依然按照价税分离的形式计算预缴税款，增值税的实际税收负担相当于2.91%的营业税税负水平。
  三、预缴税款后的增值税核算
  天津国税委托天津市施工队伍管理站（以下简称施管站）对外地进津施工单位进行增值税预缴税款的代征工作。外地施工单位在津施工按规定预缴的税款，可凭借施管站打印出具的《中华人民共和国税收通用缴款书》在机构所在地申报纳税时进行税款扣减，扣减不完的可以结转下期继续扣减。
  四、纳税人分包款扣除凭证管理要求
  纳税人从总包款中扣除的分包款，应当取得合法有效凭证，包括：
  1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
  2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。
  五、5月1日以后外地进津施工单位发票开具规定
  5月1日后，外地进津施工单位在预缴税款时，施管站负责税款的预缴征收，不再代开营业税发票。需要开具发票的，由外地施工企业在公司所在地开具。小规模纳税人进津施工，不能自行开具增值税发票的，发票开具按照国家税务总局17号公告执行。
  外地施工单位可开具增值税专用发票，建设方收到发票后可以按照发票所列进项税额进行抵扣。
  六、外地进津施工单位未按规定在项目所在地进行税款预缴的处理
  外地进津施工单位未按规定在项目所在地进行税款预缴的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。
  以上就是对于您所关心的几个问题的解释，如您还有其他问题和疑问，欢迎您拨打天津市国家税务局纳税服务热线（电话号码：12366）进行咨询。您也可以登录天津市国家税务局门户网站（www.tjsat.gov.cn）营改增专栏进行详细的业务了解。