【特别关注】OECD报告称税收政策在促进经济复苏等方面发挥关键作用

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
9月21日，OECD发布一份年度报告《税收政策改革：OECD和选定的合作伙伴经济体（2022年）》（以下简称“该报告”或“2022年版报告”），该报告称随着各国寻求从COVID-19中促进经济复苏并应对能源价格快速上涨的影响，税收政策正在发挥关键作用。
该报告是一份年度出版物，提供了各国税制改革的比较信息，并跟踪了随着时间的推移税收政策的发展。2022年版报告重点关注在2021年度引入或发布的税收政策。与往年一样，2022年版报告主要基于对OECD年度税收政策改革问卷的回复。问卷要求提供有关税种的信息、公布和引入的日期、税率和/或税基变化的方向以及改革的详细说明。在2010年11月的第2工作小组（WP2）会议上，商定了以下标准，用于确定一项税收政策措施是否足够重大以在问卷中报告：（1）税率发生重大变化；（2）税基发生变化，预计该税基收入的变化超过税收收入总额的5%或GDP的0.1%；（3）具有重大政治意义的制度性改革。调查问卷还询问了改革背后的原因以及税收措施对收入影响的估计。
该报告涵盖的国家数量随着时间的推移而扩大。2016年第一版税收政策改革报告涵盖了所有OECD国家，然后扩大到所有OECD国家和“选定的伙伴国家”，包括2017年和2018年版本的阿根廷和南非，然后在2019年增加了印度尼西亚和2020年增加了中华人民共和国（中国）。应G20财长和央行行长的要求，上一年的调查问卷已发送给OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架的所有成员，其中66个辖区作出回复。2021年版报告涵盖了所有OECD和G20国家（印度除外）以及另外21个包容性框架辖区进行的改革。对2021年版税收政策改革报告的OECD问卷调查作出回复的另外21个包容性框架成员是：阿尔巴尼亚、安道尔、巴巴多斯、保加利亚、克罗地亚、洪都拉斯、泽西岛、澳门、毛里求斯、尼日利亚、北马其顿共和国、巴拿马、巴拉圭、秘鲁、塞舌尔、新加坡、泰国、特立尼达和多巴哥、突尼斯、特克斯和凯科斯群岛以及乌拉圭。
2022年版报告的国家覆盖面比之前的报告版本更广，有71个辖区对问卷作出了回复。除所有OECD成员外，该报告还涵盖以下包容性框架辖区：阿尔巴尼亚、安道尔、阿根廷、亚美尼亚、波斯尼亚和黑塞哥维那、巴西、文莱达鲁萨兰国、保加利亚、佛得角、库克群岛、克罗地亚、格鲁吉亚、洪都拉斯、印度尼西亚、肯尼亚、马来西亚、马耳他、毛里求斯、摩纳哥、摩洛哥、尼日利亚、巴基斯坦、秘鲁、罗马尼亚、沙特阿拉伯、塞内加尔、塞舌尔、南非、多哥、乌克兰、阿拉伯联合酋长国、乌拉圭和越南。
今年的调查问卷以包容性框架方式发送给WP2的所有代表。其目的是使国家覆盖面比前几年更广，这与税收政策与管理中心的目标是一致的，即将理事会支持的国家数量和类型扩大到更多的地理上更加多样化的中低收入国家。

主要内容
该报告共分为四章。第1章讨论了税收政策发生变化的宏观经济背景，概述了全球经济的发展；第2章介绍了税收收入和税收构成的最新趋势，确定了这些趋势如何受到2020年以来COVID-19的影响；第3章详细描述了2021年度实施或发布的跨税种税制改革；第4章是一个特别专题，研究了各国为应对能源价格上涨而采取的措施，并在价格持续上涨的情况下提供了政策建议。其中第3章为主要章节，分析了71个对问卷作出回复辖区实施的税收政策改革。第3章根据报告的税制改革类别分为5个部分：个人所得税和社会保障缴款、企业所得税和其他公司税、商品和服务税（包括增值税、销售税和消费税节）、与环境有关的税和房产税。
报告每一章使用的数据存在一些差异。第1章主要基于OECD 2021年经济展望，使用了来自OECD国家和其他选定的包容性框架辖区（阿根廷、巴西、中国、印度、印度尼西亚和南非）的2020年和2021年数据。与往年版本的税收政策改革报告一样，第2章使用税收统计数据库作为其主要来源，涵盖所有OECD国家和其他选定的包容性框架辖区（阿根廷，巴西，中国，印度尼西亚和南非）向OECD报告跨税收类别年度税收收入数据。而且第2章大量引用了2021年OECD税收统计报告，该报告评估了COVID-19对OECD税收的初步影响。但需要注意的是在该报告发布时，并非所有OECD国家都报告了2020年的初步税收收入数据。因此，无法获得某些国家如澳大利亚和新西兰的某些税收类别的税收数据，有时也无法获得希腊和日本的税收数据。第3章使用了更广泛的数据源，不同部分的国家覆盖范围存在显着差异。如上所述，第3章主要基于71个包容性框架成员提供的问卷回复。因此，辖区实施改革的数量和类型决定了它们在第3章各节中的特色程度。但是，整个章节还使用税收收入和税收政策分析数据来补充所描述的税制改革。在大多数情况下，税收收入数据的国家覆盖范围与第2章中的相同——所有OECD国家以及阿根廷、巴西、中国、印度尼西亚和南非。然而，税收政策分析数据的国家覆盖范围，例如劳动力、公司和碳的边际税率和有效税率差异更大，并且取决于哪些辖区向OECD提供了数据。
该报告确定了推动税收政策决策的如下几个共同主题：
1、在各国寻求刺激消费和投资复苏的同时限制感染率的过程中，COVID-19的风险和接种率仍然是2021年政府出台税收政策类型的关键决定因素，也是某些措施实施、撤销或替换速度的关键决定因素。
2、各国的财政空间和政策制定者利用其税收和转移支付制度制定针对性措施的能力也在税收政策决策中发挥了关键作用。
3、那些拥有更先进的财政和福利制度的国家能够更好地适应措施的持续时间和继续需要支持的行业（在某些情况下，还包括特定类型的公司）。
4、随着能源价格在下半年大幅上涨，天然气和石油市场风险较大的国家试图通过临时财政支持措施保护家庭和企业免受其影响，并逐渐减少可能加剧通胀的现有刺激措施。
该报告按税收类别确定了以下政策趋势：
1、由于政策制定者寻求促进经济增长和促进公平，大多数国家的个人所得税(PIT)和社会保障缴款(SSC)都降低了。PIT税率的变化不像往年那么普遍，而PIT税基收窄措施很普遍，这些措施针对的是中低收入家庭，特别是有孩子的家庭，以促进就业并提供在职福利。对家庭资本收入征税进行了非常有限的改变。SSC税率下降和税基收窄措施在很大程度上是暂时的。
2、4个国家降低了法定企业所得税(CIT)税率，而5个国家降低了SME CIT和IP制度税率，导致各国CIT税率进一步趋同。许多国家加大了企业税收激励措施的力度，以刺激投资和创新，特别是促进环境可持续性。然而，最重要的发展是国际税收合作的显着加强，因为137个辖区就改革国际税收规则和确保跨国企业在其运营和产生利润的地方缴纳公平份额税款的双支柱解决方案达成了共识。
3、增值税(VAT)税基在2021年发生了许多变化，但税率基本保持不变。几乎所有国家都维持标准增值税税率，延续了过去6年观察到的趋势。然而，通过撤销2020年推出的针对特定行业的大多数临时增值税税率下调，以及各国在2021年对一系列商品和服务永久性地降低增值税税率，增值税税基发生了重大变化。从2020年起，大多数国家对COVID-19相关医疗产品保持零税率或增值税免税，而一些国家还在第三和第四季度临时对燃料来源适用降低的增值税税率。最大的改革以电子商务为中心，包括电子发票和数字报告要求的强劲增长。
4、2021年与环境相关的税收继续取得进展，但速度低于往年。促进环境可持续性已日益成为对能源和车辆使用征税的政策目标的核心，并且在一年中扩大了对燃料的显性碳税。在增加或引入碳税的少数国家中，有些国家这样做是为了平衡这些税收与个人所得和企业收入的补偿性较低税收一揽子政策的一部分。然而，由于到2021年底能源税的临时削减，有效碳价格总体上仍然较低。
5、2021年房产税措施的重点是促进累进性和公平性，尽管改革不像往年那么普遍。房产税改革主要涉及通过提高税率或扩大税基措施来提高税收，通常针对将房产主要用作投资工具的个人或实体以及高净值个人。这些措施通常旨在促进现有住房存量的有效使用以及更普遍的房产税的公平性。
6、特别专题探讨了政府为保护家庭和企业免受高能源价格影响而采取的支持措施。该报告警告，虽然截至2022年5月出台的措施相对容易实施和沟通，但许多寻求降低能源价格的措施没有针对性，并削弱了在供应紧张时减少能源使用的激励措施。如果物价持续上涨，专题还向政府提供了政策建议，建议转向更有针对性的措施，这可能需要改进现有的转移支付和社会福利制度。

结语
在OECD发布的新闻稿中，即将离任的OECD税收政策和管理中心主任Pascal Saint Amans表示：最近的税制改革旨在刺激经济从COVID-19中复苏，而拥有最大财政空间的国家在更长时期内一直提供更慷慨的税收优惠。各国也使用税收政策作为应对能源价格快速上涨的主要工具之一。
税制改革——特别是减少劳动税和更慷慨的企业税收激励措施——一直是各国用来刺激增长和促进经济从COVID-19中复苏的关键政策工具之一。
随着能源价格从2021年下半年开始急剧上涨，各国迅速采取行动，通过提供临时财政支持（包括减税）以及缩减可能加剧通胀的现有刺激措施来保护家庭和企业。政府可以为高危人群提供更有针对性的措施，提高易受价格冲击影响的家庭的抵御能力，并加快替代能源和交通方式的发展。
最重要的增值税改革集中在数字经济和电子商务，包括电子发票和数字报告要求的强劲增长。
最后值得关注是,OECD国家的平均CIT税率从2000年的32.2%降至2021年的23.3%，而同期税率低于20%的国家数量从3个增加到20个。
温馨提示：点击“阅读原文”，可下载该报告完整英文版。

END