经济实质标准是实质重于形式(Substance over Form)原则在经济领域的具体应用。实质是指事物内在最根本的特征,形式是指事物外在的具体表现,实质重于形式原则是指在认识、判断事物时,不能停留在事物的外部表现形式,而要透过现象把握事物最本质的内容,根据最本质的内容确定事物的性质和法律的适用。实质重于形式原则作为一种理念、方法,在税收、金融、法律、会计、市场监管和社会管理等领域的应用相当广泛。
在会计领域,实质重于形式原则几乎贯穿了会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等会计核算的各个环节,在合并会计报表范围方面更是延伸到会计主体的确认。国际会计准则委员会《国际会计准则》和我国《企业会计制度》明确要求,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。此外,金融领域实施的穿透式监管,税收领域运用的经济实质标准等,都是实质重于形式原则在不同领域的具体应用。实质课税原则是税收的基本原则,基本要求是应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式。一般来说,理想的税制应实现公平、效率、中性、透明和筹集收入等目标,相较于其他目标而言,经济实质标准的应用更强调公平和透明的价值选择。 二、经济实质标准的税收实践