个人合伙人从合伙企业取得所得的5个纳税实务问题

张海涛财税

合伙企业作为近些年来比较流行的一种市场主体模式，在很多场景下被广泛使用，股权激励持股平台、私募基金、律师事务所、会计师事务所等。
作为合伙企业的合伙人，从合伙企业取得所得，到底该如何纳税？
一、个人合伙人从合伙企业取得利息、股息所得如何纳税？
合伙企业不是公司，其本身不涉及给合伙人“分红”或“利息”的问题。所谓合伙人从合伙企业取得利息或股息，指的是合伙企业投资于（债权投资或股权投资）其他单位，被投资单位向合伙企业支付利息或股息，合伙企业按照“先分后税”的原则，将该利息或股息再分配给合伙人。
在这种模式下，按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（国税函【2001】84号）的规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算（注：适用20%的个人所得税税率）缴纳个人所得税。
依据上述规定，个人合伙人从合伙企业取得股息，按20%的税率缴纳个人所得税，没有政策障碍。
但个人合伙人从合伙企业取得利息，是否一定也能按20%的税率缴纳个人所得税呢？
按照《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号）附件3《<个人所得税经营所得纳税申报表（A表）>填表说明》的规定，利息收入被纳入经营所得的“收入总额”中，需要按“经营所得”适用5级超额累进税率计算缴纳个人所得税。
政策打架，纳税人为难。当个人合伙人从合伙企业取得利息收入时，到底该按20%的税率纳税，还是按5级超额累进税率纳税？
唯一的答案是：请咨询主管税务机关。
二、个人合伙人从合伙企业取得的股权（票）转让所得如何纳税？
（一）2021年12月31日前
过去各地为了招商引资，纷纷出台优惠政策，对于合伙企业转让股权（票）产生的所得，GP（普通合伙人）按国家政策规定计算缴纳所得税款，LP（有限合伙人）按投资收益适用20%税率计算缴纳个人所得税。
于是，很多在当地注册的合伙企业，纷纷用有限公司作为GP（占非常少的合伙份额），自然人作为LP，从而确保自然人能获得最大限度的税收利益。
实际上，按照《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发【2011】50号）的规定，合伙企业从事股权（票）转让所得，应全部纳入生产经营所得（无论个人是GP还是LP），依法征收个人所得税。
正所谓“道高一尺，魔高一丈”。为了规避上述政策风险，个别地方为了吸引税源，又借用《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税【2000】91号）关于核定征收的规定，为个人合伙人通过合伙企业转让股权（票）取得的所得按核定方式征收税款，大大降低个人合伙人的实际税负，造成了不同地区间的税收不公平。
（二）2022年1月1日后
2021年12月30日，财政部和税务总局发布《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号），从2022年1月1日起，对于持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。
该政策的出台，从根本上杜绝了个人利用合伙企业转让股权（票）少缴个税的政策漏洞。
这是否意味着，从2022年1月1日开始，合伙企业只要有转让股权（票）的行为，个人合伙人就必须按生产经营所得纳税呢？
不一定。
（三）特殊性质的合伙企业