关联申报怎么填？第二篇 政策解读之关联方判定（上）

安徽政策君

在全国税务系统正深入开展“便民办税春风行动”之际，黄山市税务局对标纳税人所需所盼，广泛收集了纳税人办理关联申报的疑难问题，精心梳理出关联申报的知识要点，以“政策解读+案例分析”的形式逐一进行深入浅出的解析，推出“关联申报怎么办？”系列推文，以帮助广大纳税人更准确地掌握关联申报要求，进一步降低和化解各类国际税收风险，不断优化税收营商环境。
“关联申报怎么办？”系列推文共分六篇，今天为您推送第二篇：政策解读之关联方判定（上），敬请关注！

第二篇：政策解读之关联方判定（上）

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。那么，年度关联业务往来报告表应该如何填报呢？
今天让我们一同翻开关联申报解读的第二篇：关联方判定（上）。
1.六大类别

2.具体规定（股权控制、借贷资金控制、特许经营控制）
股权控制
1
一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上；
2
如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；
3
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算；
“以上”，均包含本级数
案例应用


借贷资金控制
双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
01
借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：
年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365
年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365
02
前提条件：双方存在持股关系或同为第三方持股关系
03
借贷资金和实收资本是按逐笔计算。
04
如果年度内收回部分金额，其剩余金额应当视同一笔新的关联债权；
案例应用
A公司直接持有B公司20%股份，2021年A公司从B公司借入3笔借款，分别为3000元（使用150天）、1000万（使用60天）、2000万（使用120天），A公司2020年实收资本为5000万，资本公积1000万，未分配利润500万，B公司实收资本为4000万且全年无变化。
B公司借贷资金总额占A公司实收资本比例 =（3000万 ×150 + 1000万×60 + 2000万 ×120）÷ 365 ÷ 5000万 = 41.09%
B公司借贷资金总额占B公司实收资本比例 =（3000万 ×150 + 1000万×60 + 2000万 ×120）÷ 365 ÷ 4000万 = 51.37%
借贷资金总额占B公司实收资本已超过50%，因此A公司与B公司构成关联关系。

特许经营控制
双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
1
前提条件：双方存在持股关系或同为第三方持股
2
特许权：与无形资产范围关系，不限于本条特许权所列内容。
案例应用
A公司直接持有B公司20%股份，B公司的主营业务是生产芯片，其中生产必须的镀膜技术为A公司的专利，每年为此支付1720万元。
虽然A公司对B公司的持股比例未达到25%，但是B公司的主营业务必须有A公司的专利才能正常进行。
因此A公司与B公司构成关联关系。


来源：市局所得税科
编发：纳税服务中心（税收宣传中心）