【税宣视界】《风险诊断室》系列第三期

辽宁政策君

风险诊断室


开栏语  
在税收实践中，无论是税务机关的纳税检查还是企业本身的风险自查，都离不开对税务风险个案的分析。本栏目将通过一些风险案例对企业易发的“共性”问题进行深度解析，帮助企业及时发现类似“症状”，并找出其内在“病因”，为企业提供一次税务“健康体检”。

某日，甲公司的王老板与张会计发生以下对话......
王老板
张会计，乙公司的订单发货了吗？货款收到没？
张会计
老板，已经发货了，对方已验收合格但还没付款。针对这笔货款这个征期我们还需要申报纳税，我马上催催他们。


王老板
这样啊，货款没收到需要纳税吗？

本期案例：货物已发出货款未收到，
是否需要缴税？

第一步

症状分析

甲公司主要从事钢材生产销售业务，属于增值税一般纳税人。甲公司于2018年12月1日与乙公司签订一笔价税合计金额23.2万元的钢材购销合同，合同约定销售结算方式为赊销，货款以银行转账方式支付，甲公司应于2018年12月15日向乙公司发货，但合同没有约定收款日期。2018年12月15日甲公司将货物发出，运至乙公司指定交货地点。当日，乙公司验收合格并在货物签收单签字确认。因乙公司资金周转紧张，该笔货款一直拖欠。
截至2019年6月，该笔货款乙公司依旧未支付。已知该笔货物成本合计17万元，因未收到货款，甲公司未向对方开具发票，在账务处理上未确认收入也未结转成本。甲公司认为，虽然货物已发出但由于货款未收到，且合同也未明确收款日期，因此，纳税义务尚未发生，企业在取得货款时履行纳税义务即可。
病因确定：延迟确认收入

第二步

诊断意见

诊断意见1.关于增值税方面
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）第十九条“增值税纳税人义务发生时间”第（一）项规定：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第65号）第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
虽然甲公司签订的书面合同没有约定收款日期，但甲公司已于2018年12月15日将货物发出，因此，应于当日确认增值税收入的实现并在当期申报纳税。
诊断意见2.关于企业所得税方面
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（一）项规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
甲公司虽然未收到货款但已同时具备上述条件，因此，应确认企业所得税收入的实现。
最终结论：甲公司应计提2018年12月增值税销项税，确认2018年企业所得税收入并结转相应的成本。


第三步
处方建议

针对纳税义务已发生，纳税人因货款未收到而未确认收入涉及的增值税与企业所得税问题，纳税人应结合具体销售结算方式、销售合同条款等信息来准确判定销售收入确认时点，以免因收入时点确认不当产生涉税风险。

风险诊断室
  来源：大连税务
供稿：第二稽查局
编发：纳税服务中心（税收宣传中心）