叠加享受减免税优惠如何计算？举例告诉你

李威03

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。
  《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。

叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
  
A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
  
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]
  
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
  
  其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

  下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
  

【例1】甲公司
?从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得400万元
?其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得

  
甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：

项目	计算
纳税调整后所得	400
所得减免	300×50%=150
弥补以前年度亏损
应纳税所得额	400-150=250
应纳所得税额	250×25%=62.5
享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额	100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45
叠加享受减免优惠金额	A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27
应纳税额	62.5-（45-27）=44.5

【例2】乙公司
?从事非国家限制或禁止行业
?2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得1000万元
?其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
?符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元

  
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

项目	计算
纳税调整后所得	1000
所得减免	100+1200×50%=700
弥补以前年度亏损	200
应纳税所得额	1000-700-200=100
应纳所得税额	100×25%=25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额	100×（25%-12.5%×20%）=22.5
叠加享受减免优惠金额	A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5
应纳税额	25-(22.5-22.5)=25

  ▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。


【例3】丙公司
?从事非国家限制或禁止行业
?2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得500万元
?其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
?符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元

  
丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：

项目	享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策	先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整
纳税调整后所得	500	500
所得减免	300	300+150×50%=375
弥补以前年度亏损	20	20
应纳税所得额	500-300-20=180	500-375-20=105
应纳所得税额	180×25%=45	105×25%=26.25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额	100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5	100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25
叠加享受减免优惠		A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95
应纳税额	45-34.5=10.5	26.25-（23.25-13.95）=16.95

▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。

综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：

一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。
二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。
  来源：国家税务总局
责任编辑：佟玉兴 杜伟 (010)61930189

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