你真的了解“税收洼地”吗？

caichang

点击蓝字丨关注我们
引言：
2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。但近年来随着我国经济的高速发展，大型企业集团越来越多。一些企业集团在不断发展壮大的同时，利用集团优势通过境内关联交易，将利润从应按25%税率缴纳企业所得税的企业转向处于“税收洼地”的低税率企业，以降低集团整体税收负担。因此，税务机关面临的形势相当紧迫，必须加大力度对企业集团利用境内“税收洼地”避税的行为进行防控。



一、什么是“税收洼地”
税收洼地是指在特定的行政区域，在税务管辖区，区域内政府为了吸引企业入驻、扩充本地税收来源、促进本地经济的发展，从而制定一系列的税收优惠政策、地方留存返还政策、简化税收征管办法等行为，来吸引企业的入驻，在这个区域税收税收征管范围内注册的企业，可以充分利用这些税收优惠政策，从而大幅度减轻税负，这个行政区域就称之为“税收洼地”。


二、“税收洼地”的类型
(一)区域性税收优惠型
为了促进区域经济均衡发展，国家出台了许多区域性税收优惠政策，最为典型的代表就是新疆维吾尔自治区霍尔果斯市。2010年，国家级的霍尔果斯经济开发区成立，之后相继出台了“五免”和“五减半”的税收优惠政策，吸引了大量企业投资。有一些企业利用以此形成的“税收洼地”进行避税。如河北某装备总公司发布公告，以转型开展境外创业投资业务为名迁入霍尔果斯经济开发区，其后利用当地的企业所得税优惠政策，规避了转让其子公司需缴纳的巨额企业所得税。这类行为显然违背了国家出台税收优惠政策的初衷，不仅耗费公共资源，而且极易产生不良的社会效应。
(二)地方政府财政返还奖励型
一些地方政府为促进本地区经济发展，会采用财政返还、奖励等方式鼓励招商引资。如河北某制药集团就因此在西藏自治区拉萨市设立了销售子公司。位于河北省的生产型子公司将药品低价销售给拉萨子公司，再由其将药品卖向全国各大医院和药房，并因此留存了大量的利润。由于该子公司在拉萨市缴纳企业所得税，享受当地的财政奖励政策，大部分税款又以财政奖励的形式回到该子公司，从而使该制药集团的整体税收负担大大降低。
(三)高新技术企业税收优惠型
大型企业集团存在大量的研发项目和研发支出，集团内不少承担核心技术研发的公司会被认定为高新技术企业，享受15%的优惠税率，成为集团内的“税收洼地”。例如，总部位于江苏省的某童车企业集团，总公司集研发、生产、销售于一体，享受高新技术企业税收优惠。其在河北省的生产型子公司以较低的价格将产品销售到总公司，总公司再以正常的市场价格向终端市场销售，通过享受优惠税率降低集团的整体税负。
(四)集团成员企业亏损弥补型
这种类型的特点是，企业集团通过境内关联交易将利润集中到存在亏损的成员企业，通过弥补亏损实现“盈亏互抵”，大幅降低集团整体税负。例如，河北某大型企业集团，经营业务范围较宽，其成员企业中既有收益高的也有亏损的。为了实现整体收益最大化，集团在制定内部定价政策时，有针对性地对亏损企业进行一定的倾斜，通过关联交易将利润多向亏损企业留存，实现集团整体税负的下降。



三、“税收洼地”的形成
“税收洼地”的形成，是由于一些地方在GDP(国内生产总值)和财政收入的诱惑下，把税收优惠政策作为招商引资的重要手段，通过财政补贴、返点等形式变相减免税吸引企业落户。从全球范围来看，“税收洼地”并不鲜见，像开曼群岛、英属维尔京群岛、百慕大群岛等地都提供较为宽松的税收制度甚至免税优惠，也因此得到一个昵称——避税天堂(又称“避税港”)。
就国内来说，很多在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老城区，以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都通过推行税收优惠政策吸引企业，从而形成了一个个“税收洼地”。


四、“税收洼地”引发税收风险的原因
(一)企业集团自身利益驱动
对于大中型企业集团特别是包含上市公司的企业集团而言，税收负担的轻重直接影响利润的多少，避税在带来巨大利润的同时，会给投资者留下“盈利能力强”的印象，从而在一定程度上拉高股价，提升融资能力。这是一些企业集团进行避税的重要驱动力。
(二)涉税中介机构推波助澜
会计师事务所、税务师事务所等涉税中介机构，其经营的主要目标与其他行业没有本质不同，都是创造并获取利润，大型企业集团往往是其优质客户。这些中介机构利用自身专业优势，通过寻找税收法律法规上的漏洞，成为企业集团避税的“智囊”。这既可以给集团企业带来巨大的利益，也能给自身带来丰厚的回报。加之目前我国对涉税中介机构的监管相对薄弱，对其参与企业避税的行为鲜见处罚。能够获取丰厚回报却没有相应的连带责任，使越来越多的中介机构在利益的驱动下涌向了避税筹划领域。
(三)地方政府招商引资措施不当
一些地方政府为了促进本地经济发展，期望通过有吸引力的优惠政策招商引资，并把财政奖励和税收返还作为优惠政策的重要组成部分。但这些地方政府在制定招商引资政策时，更多考虑的是如何吸引企业前来，如何给企业让“利”，对企业落户之后能产生多少税收收益估计不足，导致引进来的企业主要目的有可能不是扎根当地、带来当地经济的繁荣，而是利用优惠政策进行避税。
(四)反避税的手段和惩戒力度不足
在对企业避税行为的调查中，反避税部门一般是依据税收法律法规和国际公认的转让定价原则等，对纳税人特定纳税事项作纳税调整，处理方式多是调整补税并加收利息。与税务稽查相比，手段和惩戒力度不足。税务稽查部门对企业的依法检查处理中，手段更多，力度更大，如补缴税款、处以罚金、列入税收违法“黑名单”、信用记录留痕、多部门联合惩戒和移送司法机关等。



五、总结
填平不合理的“税收洼地”，既需要国家采取有效手段清理规范税收优惠政策，也需要处于“税收洼地”的地方政府进行审视和反思，切实转变发展思路，把更多精力放在提供公共服务、改善投资环境、营造良好营商环境上，在招商引资过程中，从短期政策优惠许诺转变为企业长期发展保驾护航，不断提高公共管理水平和法制建设水平，让企业愿意来、留得住、做得好，推动实现地区与企业的双赢;同时，也要严格履行好监管职责，在审核注册企业时审慎而为，让只为追求当地各种补贴和减税、免税政策而并非真心想落地生根的企业没有空子可钻，从源头上堵塞不合理“税收洼地”的产生。
参考文献

[1]张秋林,马振宇,刘爽,杨诗.境内“税收洼地”引发的避税问题及应对策略[J].国际税收,2021(11):53-56.
[2]陈甲取.从“霍尔果斯现象”看“税收洼地”[J].注册税务师,2019(03):69-70.
责任编辑：周璇

往期推荐
税务执法“首违不罚”制度解读与完善
数字经济时代下的全球税收治理也内卷？
怎样才能实现“薇娅、雪梨”们的高纳税遵从？