税种2020系列：我国印花税收入规模与地区分布！

李威03

我国印花税收入规模与地区分布
（第675期）
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证，按照凭证所载金额或凭证件数征收的一种税，是一种凭证税。因其纳税方式采取在应税凭证上滚刻印花或粘贴印花税票完成，所以起名为印花税。印花税因为税率低、税负轻，在一般企业中看起来不起眼，如果就征收的广泛性而言，印花税可是可以和增值税和所得税并驾齐驱的税种，可以说，基本所有企业在经济活动中都涉及印花税。纳税人通过自行计算，购买并粘帖印花税票的方法完成纳税义务，并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或划销，这与其他税种的缴纳方法有较大区别，是税收中的一朵“奇葩”。不过，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
一、印花税发展历程
印花税是世界各国普遍征收的一个税种，历史悠久，最早始于1624年的荷兰，由于印花税具有税负轻、税源广、征收易、成本低等特点，印花税在荷兰首次开征后，欧美各国竞相效法。随后，印花税相继出现在丹麦、法国、北美、奥地利、英国等国家。短时间内，就成为世界各国普遍征收的一个税种，在国际上盛行。我国1950年曾开征印花税，1958年进行工商税制改革时简并税种，停征了印花税，将印花税、货物税、商品流通税和营业税合并简化为工商统一税。1988年为增加财政收入又恢复征收印花税。1988年8月6日国务院发布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，自同年10月1日起施行。同年9月29日，财政部发布了《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》，1994年税制改革进一步肯定和保留了印花税。2021年6月10日，十三届全国人大常委会第二十九次会议通过了《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起施行，此次立法标志着印花税规范自此上升为法律，我国在落实税收法定原则、加强税收立法方面取得了新的重要进展，税收立法再进一程。
表1 印花税发展历程

时间	主要内容
1624年	荷兰政府在广泛征询民间建议的基础上，确定实施了一种以商事产权凭证为征收对象的税种，由于缴税时是在凭证上用刻花筒推出“印花”戳记，以示完税，故称“印花税”。
1854年	奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴在应纳税凭证上，并规定完成纳税义务是以在票上盖戳注销为标准。世界上由此诞生了印花税票。
1889年	清朝总理海军事务大臣奏请政府开办用某种图案表示完税的税收制度，并将其称之为“印花税”，印制了日本版和美国版印花税票，同时制定“印花税则”十五条，但遭商民反对，最终未能实施。
1912年	北洋政府正式公布《印花税法》，这是中国征收印花税的起始。从此，印花税一直被民国政府视为重要财源。期间，政府印制了“长城图”、“嘉禾图”、“城楼图”、“六合塔图”、“复兴关图”等数十种印花税票。
1949年	1949年10月1日，中华人民共和国成立，新中国随之发行专门设计印制的第一套印花税票。
1950年	1950年1月30日，中央人民政府政务院通令公布《全国税政实施要则》，确立了印花税为全国统一开征的税种之一。1950年12月政务院公布了《印花税暂行条例》，从此全国统一了印花税规定。
1958年	1958年全国税制改革，取消印花税并将其并入工商统一税。
1988年	1988年8月6日，中华人民共和国国务院以11号令发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，重新在全国统一开征印花税。条例规定了五类纳税凭证，并规定了13种税目及其税率。1988年10月1日，正式恢复征收印花税。
2016年	2016年1月1日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。
2021年	2021年6月10日，十三届全国人大常委会第二十九次会议通过了《中华人民共和国印花税法》，自2022年7月1日起施行。

二、印花税总体收入规模情况
总体来看，200-2020年间我国印花税的收入规模波动不大，整体呈上升趋势，从200年的98.89亿元增长到2020年的1313.80亿元，二十年间增长了12.29倍。印花税收入规模从2017年开始突破1000亿元大关，达到1137.89亿元；其中，2020年收入最高，为1313.80亿元，2002年收入最低，为70.80亿元。如下图1所示：
从增长率来看，波动较大，总体呈先上升后下降趋势，各年份的增长率除2001年（-28.09%）、2002年（-0.45%）和2016年（-0.67%）为负值之外其余年份均呈现正增长。分阶段来看，2001-2007年呈波动式上升，其中，2001年同比增长最慢，增长率为-28.09%，2007年同比增长最快，增长率为56.31%；2008-2020年呈波动式下降趋势，至2020年增长率为6.50%。如下图1所示：

图1 2000-2020年印花税收入规模和增长率
从2000-2020年印花税占税收收入比重来看，除2002年占比为0.96%以外，其余年份均保持在1%-2%之间。总体来看，印花税占税收收入的比重呈先急速下降后缓慢上升趋势，2000-2002年这三年急速下降，从2000年的最高占比1.82%下降至2002年的最低占比0.96%，而后在2003-2020年间占比缓慢波动上升，至2020年上升至1.76%。如下图2所示：

图2 2000-2020年印花税占税收收入的比重
三、印花税收入规模与地区分布情况
2000年印花税总收入98.89亿元，占总税收收入的1.82%，各地区税收收入差距较大，分为三个梯度，分别是10亿元-40亿元、1亿元-10亿元、小于1亿元。最为突出的是上海与广东，印花税收入分别是33.18亿元、32.94亿元，远超其他地区；其余地区均小于10亿元，北京、江苏等13个地区印花税收入在1亿元-10亿元间，安徽、山西等16个地区印花税收入均小于1亿元，收入最少的是西藏，为0.02亿元。如下图3、图4所示：

图3 2000年各地区印花税收入

  图4 2000年各地区印花税收入
2010年印花税收入为512.52亿元，较2000年有大幅度增加，增加413.63亿元，2010年印花税收入占总税收收入的比重为1.57%，占比较2000年有所降低。各地区收入差距有所缩小，分为三个梯度，分别是30亿元-70亿元、10亿元-30亿元、小于10亿元。印花税收入在30亿元-70亿元的地区有6个，其中广东收入最多，为69.93亿元，其次是江苏，为49.28亿元；收入在10亿元-30亿元的地区有11个，其中辽宁在这个区间收入最多，为22.81亿元，其次是河北，收入为18.81亿元；收入小于10亿元的有湖南、重庆等14个地区，最少仍是西藏，为0.31亿元。如下图5、图6所示：

图5 2010年各地区印花税收入

  图6 2010年各地区印花税收入
随着经济蓬勃发展，印花税收入也大幅增加，2020年印花税收入1313.80亿元，比2010年增加801.28亿元，占总税收收入的1.76%，占比较2010年有所增加。多数地区印花税收入小于50亿元，印花税收入同样分为三个梯度，分别是100亿元-170亿元、50亿元-100亿元、小于50亿元。收入高于100亿元的分别是广东、江苏与浙江，收入分别是166.46亿元、106.06亿元、102.74亿元；收入在50亿元-100亿元之间的地区有5个，分别是上海、山东、北京、四川、河北；收入小于50亿元的有23个地区，河南印花税收入45.98亿元，位列区间首位；西藏收入最少，为3.24亿元，但较2010年，增长近10倍。如下图7、图8所示：

图7 2020年各地区印花税收入

图8 2020年各地区印花税收入
分东中西部来看，2000-2020年的印花税收入，东部地区远高于中部与西部地区，并且与中部和西部地区的差距逐渐扩大。2000年东部地区印花税收入85.81亿元，中部地区印花税收入7.35亿元，西部地区收入5.73亿元；2010年东部地区印花税收入353.00亿元，西部地区印花税收入高于中部地区，分别是80.82亿元、78.7亿元；2020年东部地区印花税收入811.1亿元，西部地区收入267.67亿元、中部地区235.03亿元，中、西部地区差距逐渐拉开。如下图9所示：

图9 2000-2020年东中西部印花税收入
我国印花税从西方引进到现在，发挥着“取轻用宏”的收入筹集作用以及一定的调节作用。印花税收入增长潜力较大，2000-2020年收入规模呈平稳上升趋势，2000年，印花税收入只有98.89亿元，经过近二十年时间发展，到2020年，已经具有1313.80亿元的规模，增长了12.29倍。2000-2020年间，印花税累计收入达到了12200多亿元，为地方政府提供了稳定的财政收入，有效缓解了地方财政压力。虽然其占地方税收收入的比重较低，2000-2020年占比几乎保持在1%-2%之间，但是其占比非常稳定，有利于地方政府筹集收入，而且印花税采用“三自纳税”的征管方式，程序简便，具有征管成本低的优势。
分地区来看，印花税在各省市间的收入逐年稳定增长，充分发挥稳定的筹集收入作用。印花税是对各类商事凭证上的交易金额征税，与我国经济形式密切相关，通过分析各地区的印花税也可发现这一关系，经济发达地区印花税收入也高，比如广东和江苏的印花税收入常年位居各省前列，东部地区的印花税收入也远高于中部和西部。
目前我国经济保持平稳发展，印花税税基十分充足。而且印花税税负较低，不论是定额税率还是比例税率，都显著低于其他税种，纳税人税收负担小，缴纳印花税不会扭曲纳税人的经济行为，对其决策几乎没有干扰。2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》实施后，对于加强征税机关征收管理和促进纳税主体遵从将十分有利。对征税机关来说，提高印花税法律层级，出台印花税法可以为印花税的征收提供有力的法律保障，征税机关有法可依；同时，印花税法的权威性也可规范征管主体的征管行为。对纳税人来说，印花税制度由税收行政法规上升到法律层级，可以降低纳税主体的税收抵抗心理；同时，对偷逃印花税等违法事件会加大司法部门的重视，纳税人相关违法行为会有所减少，有利于提高纳税主体的税收遵从度。相信在《中华人民共和国印花税法》实施后我国印花税的发展会迈向新的台阶！
  
数据来源：国家统计局
参考文献：公众号【欧迅管理咨询】文章：《印花税史话，了解印花税的前世今生》
作者：潘菊霞、王转霞
指导教师：李永海