税种2020系列：我国企业所得税收入规模与地区分布！

李威03

我国企业所得税收入规模与地区分布
（第666期）
作为我国税制体系“四大金刚”之一的企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。1949年，首届全国税务会议上即确立了企业所得税的基本征税框架。1950年政务院发布的《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税三种税收，这标志着中国新的企业所得税体系的初步建立。此后，经过七十多年的优化与完善，逐渐形成征税对象明确、扣除政策清晰、减免政策精确、征收管理完备的税收体系。我国企业所得税的发展历程如表1所示。
表1 我国企业所得税的立法发展历程

年份	主要内容
1949年11月	首届全国税务会议：通过统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得税征税的办法。
1950年1月	《全国税政实施要则》：对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税三种税收。
1958年9月	工商税制改革：所得税从工商业税中分离出来，定名为工商所得税，是新中国成立后所得税成为一个独立税种的标志。
1973年1月	简化工商税制改革：把工商企业原来交纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税、屠宰税合并为工商税。
1980年9月	《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》：企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。
1981年12月	《中华人民共和国外国企业所得税法》：实行20%–40%的五级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。
1983年4月	在全国试行国营企业“利改税”，将建国后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。
1984年9月	《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》：国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，大中型企业实行55%的比例税率，小型企业等适用10%-55%的八级超额累进税率。
1985年4月	《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》：实行10%–55%的八级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）停止执行。
1988年6月	《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》：税率为35%
1991年4月	《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》于同年7月1日起施行。
1993年11月	《中共中央关于建设社会主义市场体制若干问题的决定》：明确提出“统一企业所得税”的目标。
1993年12月	《中华人民共和国企业所得税暂行条例》自1994年1月1日起施行。
1993年12月	《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》：继续明确“统一企业所得税的目标”。
2004年8月	《企业所得税法》（草案）提交国务院。
2006年12月	十届全国人大常务委员会第二十五次会议审议通过《企业所得税法》（草案）。
2007年3月	第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。
2017年2月	第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过《关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》。

一、企业所得税总体收入规模情况
总体上看，2001-2020年我国企业所得税的收入规模整体呈现上升趋势，从2001年的2630.87亿元增长到2020年的36425.81亿元，二十年间增长了近14倍（如图1）。2001-2010年，我国企业所得税收入在各项税收总额中的占比波动较大，这一时期我国逐步探索建立企业所得税的框架，税率、管理办法等因素变动较为频繁。2010年以后，随着各项补充政策的出台，我国企业所得税的发展日益成熟完善，企业所得税的规模占比也平稳上升（如图2）。

图1 2001-2020年我国企业所得税收入规模

图2 2001-2020年我国企业所得税收入与各项税收总额对比情况图
二十年间，企业所得税占比最低点出现在2003年，占比仅为17.08%；最高点出现在2019年，为30.91%，2019年同时也是20年间企业所得税占比破30%的第一年，这也显示出企业所得税在各税种收入中“三足鼎立”的地位日益凸显。2020年企业所得税的占比虽略有下降，但仍保持着30%以上的占比（如图3）。

图3 2001-2020年我国企业所得税收入占各项税收收入比重
从增长率角度来看，2001-2020年我国企业所得税平均增长率为22.84%，增长最快的年份为2001年（163.18%），其次为2004年（35.55%）和2005年（35.04%）。二十年间，仅有两年的企业所得税增长率为负，分别是2003年（-5.30%）和2020年（-2.35%）。值得注意的是，2003、2020年均为我国受疫情影响较大的年份，在非典疫情、新冠肺炎疫情肆虐下，人们足不出户，百业凋敝，各类企业的生产经营均受到极大影响，从整体上降低了我国企业所得税的规模。不可忽视的是，虽然同受疫情影响，但2020年我国企业所得税的增长率明显好于2003年，这也从侧面反映出我国税制体系发展的日趋完善、各项应对风险机制的进步以及各项配套政策的精准成熟，除此之外，我国平台经济、互联网金融的快速发展也为疫情时期我国企业所得税规模的增长做出了贡献(如图4)。

图4 2001-2020年我国企业所得税收入历年增长率及平均增长率
二、企业所得税收入规模与地区分布情况
2001年，我国企业所得税收入总额为2630.87亿元，从地区分布上看，收入较多的省份主要位于东部沿海地区。具体到各省份，广东省拔得头筹，2001年企业所得税收入为267.81亿元，占收入总额的10.18%，排在第二、三位的是浙江省（175.64亿元）和上海市（149.82亿元）。2001年企业所得税收入规模最低的地区为西藏自治区，仅为1.30亿元，仅占收入总额的0.05%，其他收入较低的地区有青海省（2.89亿元）、海南省（4.30亿元）。收入规模最大的广东省和最小的西藏自治区相差206.00倍。甘肃省2001年企业所得税的收入规模为10.40亿元（见图5、6）。
图5 2001年我国企业所得税收入地区分布情况

图6 2001年各地区企业所得税收入情况
2005年，我国企业所得税收入较2001年翻了一番，总额为5343.92亿元。具体到各省份，上海市以249.15亿元的规模排名全国第一位，其次是广东省（236.45亿元）和江苏省（177.70亿元）。2005年收入规模第一位的上海市总额不及2001年的广东省，然而全国企业所得税总体规模却在扩大，这是个良好信号，反映出了我国其他地区的企业正在发展崛起。
2005年，西藏自治区企业所得税收入规模继续降低，仍位于全国最后一位（0.89亿元），占收入总额的比例也下降到0.02%，其他收入较低的地区为青海省（2.54亿元）和宁夏回族自治区（2.61亿元）。收入规模最大的上海市和最小的西藏自治区相差279.94倍。甘肃省2005年企业所得税的收入规模较2001年有所下降，为8.43亿元（见图7、8）。
图7 2005年我国企业所得税收入地区分布情况

图8 2005年各地区企业所得税收入情况
2010年，我国企业所得税收入规模突破12000亿元，总额为12843.54亿元。此年我国GDP总量正式超越日本成为世界第二大经济体，各地区收入规模也均显著上升，说明我国经济运行总体较良好。具体到各地区，广东省以678.75亿元的规模排名全国第一位，占企业所得税收入总额的5.28%，其次是上海市（606.05亿元）和江苏省（554.43亿元）。
2010年企业所得税收入规模最低的省份为西藏自治区，为4.53亿元，占收入总额的比例上升到0.04%的水平，其他收入较低的地区为青海省（10.98亿元）和宁夏回族自治区（14.08亿元）。收入规模最大的广东省和最小的西藏自治区差距显著缩小，相差149.83倍。甘肃省2010年企业所得税收入排名较2005年有所下降，以19.98亿元的规模位居全国第28位（见图9、10）。
图9 2010年我国企业所得税收入地区分布情况

图10 2010年各地区企业所得税收入情况
2015年，我国企业所得税收入突破27000亿元，总额为27133.87亿元。具体到各省份，广东省以1303.11亿元的规模排名全国第一位，占全国收入总额的比重继续下降，为4.80%。排名第二、三位的是上海市（1104.08亿元）和北京市（1024.73亿元）。江苏省（917.58亿元）回落到全国第四位，四川省（295.31亿元）排位上升至全国第八位。
2015年，西藏自治区企业所得税收入为11.50亿元，占企业所得税收入总额的比例稳定在0.04%，其他收入较低的地区为青海省（20.23亿元）和宁夏回族自治区（24.56亿元）。收入规模最大的广东省和最小的西藏自治区的差距进一步缩小，相差为113.31倍。甘肃省2015年企业所得税的收入规模为59.20亿元（见图11、12）。
图11 2015年我国企业所得税收入地区分布情况

图12 2015年各地区企业所得税收入情况
2020年，受新冠肺炎疫情影响，我国企业所得税的收入规模略有下降，为36425.81亿元。广东省稳坐收入第一位的宝座，收入规模为1946.60亿元，占企业所得税收入总额的比重有所上升，为5.34%。排名第二、三位的为上海市（1394.30亿元）和江苏省（1348.57亿元）。“黑马”四川省（523.25亿元）的排名继续上升，仅次于山东省，位居全国第七位。
2020年，西藏自治区企业所得税收入上升为15.53亿元，占企业所得税收入总额的比例保持在0.04%的水平，宁夏回族自治区（28.45亿元）的排名下降至全国第三十位，其次为青海省，企业所得税的收入规模为28.81亿元。收入规模最大的广东省和最小的西藏自治区的差距有所扩大，为125.34倍。甘肃省2020年企业所得税的收入规模为64.39亿元（见图13、14）。

图13 2020年我国企业所得税收入地区分布情况

图14 2020年各地区企业所得税收入情况
通过回顾2001-2020年二十年间我国各地区企业所得税的规模与占比情况，可以发现，我国企业所得税的地区差距虽在缩小，然而贡献主体仍集中在东部省份；中西部地区虽然出现了局部增长点，但整体规模仍较小。
“十四五”即将开局，各地区要抓住机会，因地制宜，发挥所长。东部地区继续深化第三产业的发展，创新适应服务新业态、新模式和产业融合发展需要的各项因素，鼓励数字产业化、产业数字化的发展；中部地区发挥联通作用，综合利用西部资源、东部技术，巩固壮大实体经济的发展，促进产业转型升级；西部地区在保好本业、主业的同时，着力提升企业的技术创新能力，依托独特的地理位置及资源禀赋，实现高质量发展。
《甘肃省国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》中指出：推进国资国企改革。实施国企改革三年行动。深化国有资本投资、运营公司改革，促进国有资本合理流动，优化国有资本投向，推动国有资本向重要行业和关键领域集中。大力发展民营经济。健全完善促进民营经济发展的政策体系和服务体系，建立民营经济统计体系，推动民营经济高质量发展。健全公平竞争审查机制，在市场准入、政务服务、经营运行、招投标等方面一视同仁、平等对待。引导民营企业建立现代企业制度，提升经营管理水平，培育具有规模竞争力和较强创新能力的优质民营企业群体。着力解决民营企业用地、用能、用人等实际困难，健全破解融资难融资贵问题制度机制。
数据资料来源：
1.公众号【盈科法律财税】文章：《企业所得税的历史沿革》。
2.国家统计局数据库网站。

作者：王怡婷，山东临沂人，兰州财经大学财税与公共管理学院2020级税务专业硕士研究生，获得2020年学院“第一届研究生论坛暨新时代高质量发展与财税改革研讨会”优秀论文奖，获得2021年第七届中国国际“互联网+”创新创业大赛校级银奖，获得2021年第十三届“挑战杯”甘肃省大学生课外学术科技作品竞赛中获得一等奖，获得2021年校“优秀研究生干部”等荣誉称号。参与国家社科基金等科研项目3项，参加学术会议10多次，发表学术论文1篇，主要研究方向为财税理论与政策。
指导教师：李永海